应收账款的账龄结构

2015-07-10 | 结构师考试 |

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应收账款的账龄结构篇一:《按到期日划分账龄促进应收账款账龄管理》

按到期日划分账龄促进应收账款账龄管理

上海电气集团股份有限公司王世璋

【摘要】本文阐述了将应收账款按开票日划分账龄改为按到期日划分账龄的必要性和准则依据，以及如何运用按到期日划分反映的账龄情况进一步加强应收账款账龄结构管理，降低应收账款的坏账风险。

【关键词】应收账款账龄划分账龄管理

加强应收账款的账龄结构管理是加强应收账款管理的重要环节。账龄结构是否合理，可以反映出应收账款的安全程度；加强应收账款账龄结构管理，有利于降低应收账款的坏账风险。然而，我们长期以来运用的按开票日划分的账龄，很难真正反映出应收账款的风险程度；如果实行按到期日划分账龄，就能够比较真实地反映出应收账款的风险程度，有利于促进应收账款的账龄管理。

下面结合上海电气集团股份有限公司（以下简称“上海电气”或“公司”）的实际情况，就相关问题作一些探讨。

一、为什么要实行按到期日划分账龄

1、按到期日划分账龄是全面执行会计准则的需要。

上海电气是A+H股上市公司，根据香港会计师公会颁布并修订的《香港财务编报准则第7号——金融工具：披露》第三十七条规定：企业应当分类披露“于报告日已逾期但未减值的金融资产的账龄分析”；中华人民共和国财政部于2006年颁布的《企业会计准则第37号——金融工具列报》也规定：企业应当披露“资产负债表日已逾期但未减值的金融资产的期限分析”（第37条），“企业应当披露金融资产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理这些金融资产和金融负债流动风险的方法”（第39条）。

从上述规定可以看出，无论是香港会计准则还是中国大陆会计准则都要求按到期日（或称逾期日）披露金融资产，中国会计准则的要求更高一些，不仅要按到期日反映分析金融资产，而且要提出管理这些金融资产的方法。

应收账款也是一种金融资产。实行按到期日划分并反映分析应收账款账龄，不仅存在准则依据，也是全面实施《企业会计准则》的要求。这样有利于投资者正确评估企业应收账款的风险。

2、按到期日划分账龄是企业自身加强应收账款管理的需要。(应收账款的账龄结构)

长期以来按开票日划分的应收账款账龄结构，只能反映开票后已超过多长时间还没有收回，反映不出哪些应收账款是还没有到可以收款的时间，哪些应收账款是到了可以收款的时间还没有收回。而按到期日划分账龄，可以清晰地反映出有多少超期应收账款、分别超过了多长时间，有利于集团公司合理评价下属各企业的应收账款结构情况，并促进各企业加强应收账款管理，改善应收账款结构，控制应收账款的风险。(应收账款的账龄结构)

上海电气是一个综合性的大型装备制造业集团，其主营业务中有80%以上的产品都是大型设备或大型部件，生产周期很长，客户付款都是按合同约定日期分次支付；而销售发票则主要是按销售确认时间开票，所以应收账款账龄按开票日划分很难反映应收账款的真实情况。来自境外的独立董事也多次向公司管理层提出了应按到期日来反映应收账款结构的要求。负责公司年报审计的安永会计师事务所也向公司提出了这方面的管理建议。公司管理层经过慎重研究和必要的准备工作，并通过董事会审议批准，自2008年开始实行了按到期日划分账龄。并相应调整了提取坏账准备的会计估计。

二、如何实现从按开票日划分账龄到按到期日划分账龄的转变

有人会担心，实行这样的改变，会不会带来任意调节利润的空间，影响企业损益的真实性？笔者认为，只要企业是出于加强管理的目的，而不是出于调节利润的目的，这样的担心是可以解决的。

1、统一规定“到期日”的界定标准。

实行按到期日划分应收账款账龄，首先要界定能真实反映到期日的标准，一经确定就不能随意更改，保持一贯性原则，这样就可以防止在“到期日”上的调节。上海电气统一规定了这样的界定标准：

①合同有约定付款期的，以合同约定付款日为应收账款到期日，其中应收质保金以合同约定的质保金到期付款日为应收账款到期日；②合同未约定付款期但设有信用期的，以信用期到期日为应收账款到期日；③没有合同约定付款期或信用期的，以开票日加上正常的结算期为应收账款到期日（结算期由集团根据不同企业的客户群实际情况核定，最多不超过三个月）。下属企业都严格按规定执行。

2、保持原有坏账计提标准的原则。

虽然实行应收账款按到期日划分账龄，应该相应调整按账龄计提坏账准备的标准，但是原有的会计估计原则不应改变。上海电气采用了比较谨慎的做法：先不改变按发票日账龄计提坏账准备，而是同时按“开票日”和“到期日”两种方法划分账龄，等有了充分的对比数据之后再进行测算，提出按“到期日”账龄提取坏账准备的标准，使之保持原有的、比较稳健的坏账计提水平。

到目前为止，公司的SAP会计信息系统中始终保留了历年按“到期日”和“开票日”两种方式划分账龄的数据，以利于对比分析和适应不同的披露要求。

3、加强会计检查和审计对账龄划分及坏账计提的关注。

在日常的会计检查或内审中、在年终的会计师事务所年报审计中都应该检查和复核按“到期日”划分账龄、计提坏账准备的正确性。实践证明，只要指导思想明确，措施到位，并不会发生因改变应收账款账龄划分标准而调节损益的情况。

三、怎样运用按到期日划分的账龄促进应收账款账龄结构的管理

实行按到期日划分账龄并不是我们的最终目的，重要的是运用这样的划分结果来促进应收账款账龄结构的管理。

1、定期分析账龄结构，提出改进要求。

上海电气自从改按到期日划分和披露应收账款后，公司的定期财务分析和专项财务分析均按照到期日情况进行分析，及时向管理层提供应收账款到期日账龄结构，揭示收款风险，便于管理层对异常情况及时采取干预措施。管理层也相应对下属企业提出对账龄超过半年以上的应收款要重点催讨；对账龄超过一年以上的应收款要逐笔弄清原因，解决影响资金回笼的实际问题；对账龄更长的应收账款要在解决历史遗留问题的同时，防止新的类似情况发生。对问题比较突出的企业提出了更加具体的要求。为了不断降低应收账款的坏账风险，公司在每年编制全面预算中都要制订进一步改善账龄结构的控制标准。由于账龄是按“到期日”划分的，凡是超期的应收款都是应该收回而尚未收回的应收款，各企业都能自觉从主观上找原因，采取相应的对策。

2、实行分级管理，完善收款协调机制。

由于应收账款管理中所涉及的问题，并不是营销部门和财务部门所能完全解决的，它涉及企业管理的方方面面。所以除了要建立应收账款责任制以外，还必须加强协调工作。特别是对超期应收账款，要按其超期程度指定不同级别的管理者参与协调解决。上海电气对下属企业规定了凡是到期日超过三个月以上的应收账款必须由销售副总经理介入协调，凡是超过半年以上的应收账款必须再由财务总监介入协调，凡是超过一年以上的应收账款必须由总经理亲自介入协调。各企业也可以根据实际情况调整具体办法，但必须建立起完善的应收账款

协调机制，促使应收账款处于低风险的账龄结构。

3、加强考核，与经营者业绩挂钩。

上海电气不但修订了《销售及收款内部控制管理制度》、《质保金管理指引》，而且修订了《应收账款考核办法》，修订后的考核办法，把应收账款考核作为对下属企业经营者业绩考核的重要组成部分。一方面考核应收账款余额，考核其期末余额是否达到预算控制目标，应收账款周转率是否好于上年。这部分考核占经营者业绩考核的比重由原来的10%提高到15%（如果加上存货考核，比重要达到30%）。另一方面还要考核应收账款的结构，重点压缩不合理的资金占用。具体办法是：引入“EVA”的理念，对超期应收账款计算其占用的资金成本，直接扣减考核利润。计算公式为：

考核利润扣减数=不合理应收账款金额×超期期限×资金成本

其中，不合理应收账款是指按到期日划分账龄所反映的超过到期日的应收账款；超期期限是指超过到期日的天数；资金成本参考当年的一年期贷款利率和本公司的净资产收益率综合确定（去年上海电气确定了12%的年资金成本）。在实际计算中，应收账款超期金额和超期期限都要分段计算，年资金成本也要相应折算成月或天的资金成本。

近年来，上海电气通过SAP财会信息系统跟踪、审计师复核和公司财务部、审计室实地检查，已经能比较准确地按到期日划分应收账款账龄结构，并进行合理的考核。扣减企业考核利润的目的并不是为了减少企业经营者及其团队的奖金，而是为了体现集团公司要求提高经济运行质量、防范风险的导向（在整体考核机制中也有为鼓励高新技术产业化和产业结构调整而视同利润的项目及其他为促进企业提高健康程度的扣减利润项目，因与本文主题无关，不作展开）。

上海电气由于改进了应收账款账龄结构的反映分析并采取了一系列相应措施，充分调动了下属各产业集团和各企业加强应收账款管理，特别是账龄结构管理的积极性。如电站集团对应收账款采取了事前、事中和事后整体控制的办法。“事前”，以项目排产为起点，对项目风险进行系统评估，将项目按风险大小进行排序；“事中”，控制项目收款节奏，并与项目进度进行匹配，即项目进展到某个节点，要求项目进度款也相应到位；“事后”，在项目结束时，成立催收小组，组织专门人员进行催收，并尽快解决客户提出的问题，从而加快收款进度。除此之外，电站集团还充分发挥一体化的优势，对于一些收款难度大或者是集团一体化项目（即由电站集团统一对客户提供“机电炉辅”的项目），由电站集团领导统一与客户进行谈判，这样大大提高了收款效果。电站集团去年火电设备销售收入较上年增长了8%，应收账款却较上年下降了6%，而且应收账款中大部分都是未到期的应收账款。又如金泰工程机械有限公司结合其大型工程机械产品的销售特点，与金融机构合作，推出了帮客户融资购买设备的“买方信贷”和“融资租赁”的销售模式。大大降低了了企业的应收账款。去年，该公司应收账款占收入的比重仅为3%。在应收账款账龄结构中，基本上消灭了一年以上的应收账款。从上海电气整体情况看，应收账款的账龄结构不断改善。去年年末，未到期的应收账款占应收账款总额的62%；未到期和3个月以内的应收账款占应收账款总额的80%；基本上消灭了两年以上的应收账款。应收账款周转率和周转天数也明显好于同行业企业的水平。

应收账款的账龄结构篇二:《应收账款结构图》

截止2012年12月20日酒店应收账款结构分析图单位：元

应收账款的账龄结构篇三:《应收账款账龄分析依据的原理是》

应收账款账龄分析依据的原理是：若收回的某笔应收账款与发生数存在对应关系或可以明确归属于某笔应收账款时，可按个别认定法确定应收账款账龄外，一般情况下，收回的应收款首先用于清偿早期的欠款，当早期的欠款清偿完成后，再用于清偿随后的欠款，即依时间先后顺序，先清偿旧账然后再清偿新账，即先发生先收回的原则。应收账款账龄分析是根据各往来客户明细账逐一分析计算得出，然后再根据各明细账户汇总计算得出应收账款的账龄情况。下面通过实例来分析说明应收账款账龄分析的编制方法。假设大泽公司往来账款均通过 “应收账款——XXX”明细账进行核算，我们选择其中一个明细账客户 “应(应收账款的账龄结构)

假设2004年3月25日以后无往来业务发生，大泽公司依明细账对2004年4月30日之应收账款余额235000元进行账龄分析，从明细账中我们无法直接得出此应收款余额的归属期，即无法直接得出账龄。为此需要逐步分析计算，可以按如下步骤进行：

1、确定分析目标要求。根据需要，可以按天数、月数等划分出若干个账龄时期。如要求分析1个月、2个月，3~6个月，半年~1年、1 年~2年、2年~3年、3年以上各时间段的应收款金额。

2、账龄时期的确定。若按上述要求以月数为基础划分，一个月是指自所需分析之应收款余额数据日期往前推算的第一个月(本例中即为4月份 )，二个月是指第一个月的前一个月(本例中即为3月份)，3~6个月是指按上述顺序前推的4个月(本例中即为2、1、12、11月份 )，其他依次类推。

3、确定账龄期与时间点的对应关系。若分析基准日定为2004年4月30日，则其对应关系如下图所示：

4、各账龄时期金额的确定。

(1)1个月 (2004-4-30~2004-4-1)此间借方无发生额，故账龄 1个月的为零。

(2)2个月 (2004-3-31~2004-3-1)：此间贷方发生额20000元，作为归还前期的欠款，而借方发生额40000元，较余额235000元小，构成应收款余额235000元中的一部分，故账龄2个月的金额为40000元。 (3)3~6个月(2003-11-1~2004-2-28)：共4个月，与上述2个月期同理。 (4)相同的方法可推算出其他各账龄及其金额。

(5)根据以上推算，至2~3年账龄期，各账龄期累计余额已达230000元，较应收款期末余额235000元少5000元，剩余部分归人3年以上期。

6、贷方金额变化对账龄的影响。若在账龄分析基准日（2004-4-30）之前的某日，另收回太平洋公司一笔应收款120,000 元，则这一笔收回的应收款除可清偿3年以上账龄5000元外，还可用于清偿2~3年之账龄(本例中为零 )，接着再用以清偿1-2年之账龄70000元，余下45000元可归还半年至1年账龄的一部分，使半年至1年期账龄减少为35000元(80000—45000)。

应收账款账龄分析方法对于会计师事务所而言，注册会计师往往会以此为依据计提坏账；在企业内部可为企业管理当局提供分析资料，为决策提供依据。

1、对于企业内部管理的作用。结合账龄分析表与应收账款明细账可以清楚地看出，大泽公司自与太平洋公司发生业务以来，尽管太平洋公司每年均归还欠款，但累计还款尚不足以清偿第一笔业务之欠款(第一笔业务尚有5000元未清偿 )，这两家公司的业务往来肯定出现了问题，现对其中出现的问题作进一步分析。其一，大泽公司可能存在的问题：(1)账龄时间长、金额大、资金回收慢(2)应收账款的管理比较薄弱，有疏于管理、放任自流之嫌；（3）大泽公司在销售体制、方法、管理等方面均存在缺陷；(4)信用管理严重滞后，盲目出货而不注意回款；(5)需进一步反思大泽公司产品是否适销对路以及产品质量、价格、服务等源自产品方面的问题；(6)尽管太平洋公司还款不甚积极，但大泽公司仍不断提供货源，也可能大泽公司出于市场扩展方面的考虑而想尽可能扶持太平洋公司，但终究太平洋公司是个扶不起的“阿斗”或其所在地区市场容量有限；(7)存在大泽被太平洋 “套牢”的可能性；(8)太平洋公司极可能以各种理由要求大泽公司减免应收账款大泽公司应收款坏账的可能性与风险极大；(9)加强应收账款管理，特别是信用管理已成当务之急。其二，太平洋公司可能存在的问题：(1)销售能力、信用能力均值得怀疑；(2)是否产品已实现销售而货款被挪作他用；(3)太平洋公司每每以少量还款获得大量供应，有可能存在恶意；(4)太平洋公司对大泽公司的信心可能不足，兴趣亦不甚浓厚，也无甚进一步合作并扩大业务之诚意；(5)当地市场容量、消费习惯、产品的适应性、价格等诸方面可能存在不适。

2、对于应收账款审计的作用。会计师事务所尤其是境外会计师事务所在对应收账款进行审计时，会依据谨慎性原则及国际惯例，对账龄时间长的应收账款作出坏账处理。处理方法通常有：对于制造业，账龄为半年至一年之应收账款，按50%计列坏账；账龄超过一年者，按100％计列坏账。于商品流通企业或其他资金周转期较短之行业，账龄为3~6个月者，按50％计列坏账；账龄超过6个月者，则按100％计列坏账。

以上述大泽公司为例，若大泽公司为一制造企业，依明细账对所有往来客户之应收账款作账龄分析，大泽公司应收账款坏账准备为：(1)半年至一年：182000x50％=91000(元 )；(2)一年以上： (94000+16000+8000)x100％=1 18000(元)；(3)所计提坏账准备合计为209000元(91000+1 18000)，占应收账款总额的36.93％。

应收账款的账龄结构篇四:《应收账款管理制度》

[篇一:应收账款日常管理制度]

为了进一步规范应收账款的日常管理和健全客户的信用管理体系，对应收账款在销售的事前、事中、事后进行有效控制，特制定本管理规范。

一、建立客户档案，进行有效的信用评估和跟踪记录:

二、事前控制:(签约到发货)

从初识客户到维护老客户，业务人以及经办业务的各级管理人员都应全面了解客户的资信情况，选择信用良好的客户进行交易。

对客户的审查内容(5w):

1、who人员素质，销售业绩，社会关系

2、where地理位置，物流配送情况

3、when从事本行业的时间，何时开始合作，有否合作经历

4、what信用档案，有无不良纪录

5、why关键点，为什么要合作，合作原因，合作动机，