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财政国库集中支付制度篇一
《国库集中支付制度》
建立国库集中支付制度的保障措施
实行国库集中支付制度的意义
实行国库集中支付制度击要研究解决的问题
展开
一、国库集中支付制度概述
国库单一帐户由五类帐户体系构成：一是财政部门在中国人民银行开设的国库存款帐户；二是财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专帐；三是财政部门在商业银行开设的财政零余额帐户，用于财政直接支付和清算；四是财政部门在商业银行为预算单位开设的预算单位零余额帐户，用于财权授权支付和清算；五是经政府批准或授权财政部门开设特殊性资金专户。
二、国库集中支付制度的涵义
国库集中支付制度是发达国家普遍采用的一种财政资金支出管理模式，由于各国的实际情况不同，其具体形式也有差异。在我国，这还是一个新的课题，对国库集中支付的概念尚无一个规范的表述。国库集中支付制度的涵义需要从以下几个方面去认识：
首先，国库集中支付制度是国库集中收付制度的组成部分。
其次，国库集中支付制度是相对于现行的财政国库资金分散支付而言的。现行的财政资金拨付，是由单位按照预算级次层层上报用款计划，再由财政按下达的预算，将资金从国库拨付到一级单位，一级单位按照预算级次层层下拨到基层单位，基层单位再根据有关规定及业务需要，购买商品或支付劳务款项，形成财政资金实际支出。国库集中支付方式就是改变现行的财政资金层层拨付程序，由国库集中支付机构在指定银行开设国库集中支付专户，单位在需要购买商品或支付劳务款项时提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金直接从集中支付专户支付给收款人。
再次，国库集中支付制度是以计算机技术的发展和广泛应用为基础的，是历史发展和社会进步的必然产物。实行国库集中支付制度的主要控制目标和依据是财政预算指标，没有功能强大、快速的财政预算管理和信息反馈系统是无法实现的。另外，还要求有一个准确、及时的银行结算系统作保障。随着计算机技术的发展和应用的普及，现在已完全能够满足这一改革的需要。
综上所述，国库集中支付制度是国库集中收付制度的重要组成部分，它是改变现行的财政资金层层拨付程序，以计算机网络技术为依托，以提高财政资金使用效益为目的，由国库集中支付机构在指定银行开设国库集中支付专户，将所有财政资金存入国库集中支付专户，单位在需要购买商品或支付劳务款
项时提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金直接从集中支付专户支付给收款人的国库资金管理制度。
三、国库集中支付制度的基本内容
1、改革现行机构设置和管理体制
实行国库集中支付制度，首先要改革财政部门现行的机构设置和现行的财政核算体系，建立国库支付中心、会计核算中心、政府采购部门有机结合的支付体系，确立预算审核、资金支付、监督管理为一体的预算机构设置和管理体制。
2、改进资金管理方式
根据国库集中支付制度的基本内容和国外经验,应当建立单一账户和分类账户相结合的账户体系,实现集中资金、集中核算、集中支付。我国目前应在坚持资金使用权和审批权不变的前提下，取消各预算单位原来的一切账户，由国库集中支付中心在人民银行开设“国库单一账户”，将所有政府财政资金都存放于该账户，并在预算单位需要实际支付时，将资金从国库单一账户直接拨付供应商。在此之前，资金应该始终存放于国库单一账户中。与此对应的是建立国库分类账册管理体系，即在国库单一账户下为每个预算单位都设立支出总账和分类账，记录它们各自的预算执行情况和资金使用情况。政府的财政预算部门每年给预算单位下达预算指标，并审批预算单位提出的用款申请，委托支付中心办理具体的支付手续。
按照这种资金管理方式，政府财政资金支付都在国库单一账户体系下统一进行，财政预算部门还要在商业银行开设零余额账户，并为预算单位开设零余额账户，通过零余额账户，对政府财政资金采取财政直接支付和财政授权支付两种方式支付到商品和劳务供应商。财政直接支付制度是按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，根据用款单位申请，由财政部门将资金直接支付到商品、劳务供应者或用款单位。财政授权支付是根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，由预算单位自行开出支付令将资金支付到商品、劳务供应者或用款单位。商业银行代理支付的财政资金，每日与财政部门开设在中国人民银行的国库单一账户进行清算。
3、规范资金运行程序
资金管理方式的变革要求资金支付程序也随之进行改革。按照政府财政资金的用途和性质，可将支出分为大宗购买支出、工资性支出和其他支出三大类，分别采用不同的方式进行支付。
四、实行国库集中支付制度原因
国库集中支付事关政府预算执行的科学性与有效性。 国库集中支付制度是国库集中收付制度的重要组成部分，它作为政府支出管理的重要手段和改革预算执行的必要保障，
财政国库集中支付制度篇二
《财政国库集中支付》
财政国库集中支付制度是继部门预算、政府采购、预算外资金收支两条线管理后，国家财政管理的又一项重大改革，是构建社会主义公共财政框架的必然趋势。在区委、区政府领导下，我区国库集中支付制度改革从 年初分批分阶段实施以来，截止 年 月 日，共有 家预算单位纳入改革范围，所有区级部门全部纳入集中支付范围。在人民银行、集中支付代理银行、财政局和各部门预算单位的共同努力下，我区财政国库集中支付制度改革取得了阶段性成果，截止 年 月 日，共办理集中支付业务 笔，其中授权支付业务 笔，占全部支付业务的 %,累计支付财政性资金 亿元，其中授权支付 亿元，占全部支付资金的 %，直接支付 亿元，占全部支付资金的 %。
我区国库集中支付制度改革的主要措施如下：一是建立国库集中支付管理办法和操作制度，确保国库集中支付各项工作有章可循。我区先后出台了 等一系列文件，建立了比较完善的国库集中支付的规章制度，确保财政国库支付制度改革顺利进行。二是对预算单位全面进行账户清理，取消了基本账户，开设了零余额账户和财政专户，确保预算单位资金全部纳入国库集中支付范围，在国库单一账户体系内按规范程序运作，从而对资金使用实施有效监控。三是加强国库集中支付的硬件和软件建设，实现财政、人民银行、代理银行和预算单位联网，使支付信息实时传递。
经过三年多的实践，我区财政国库集中支付制度改革取得一定成效：一是简化财政资金申请和拨付环节，增强财政资金调度能力，减少财政资金的库外沉淀和资金闲置浪费。改革后，财政资金层层转拨变为发生时一次拨付，减少资金申请和拨付环节，使预算单位用款更加及时便利，同时将未支出的大量财政资金统一集中在国库或财政专户内，财政资金调度更灵活。二是规范了财政资金支付操作，增加了预算执行的规范性，硬化了预算的约束力。实
行国库集中支付，预算单位每笔支出都遵循指标、计划、申请、支付的业务流程，进一步规范了支出管理，强化了预算执行的约束力的。三是有利于实施财政监督，从源头上、制度上预防和治理腐败。实行国库集中支付，预算单位资金支付均通过财政支付网络进行，每笔支出的全过程都处于财政实时动态监控中，从而实现对财政资金流向、流量的全程监控，有效遏制了传统财政资金拨付模式下预算单位截留、挤占、挪用资金等违法违规现象的发生，从源头上、制度上减少了腐败的可能性。
财政国库集中支付制度篇三
《国库集中支付制度操作培训》
国库集中支付制度操作培训
1、国库单一帐户体系
国库单一账户体系是指由财政部门设立的，以国库单一账户为核心，全面反映财政性收支的各类账户的总和，主要包括：
（1）国库单一账户(国库存款帐户)：指由财政部门在中国人民银行开设一个国库单一账户，用于财政性资金的存储、支付以及与财政零余额账户和预算单位零余额账户等的清算。
（2）财政零余额账户：指财政部门在代理商业银行开设的账户，用于记录、核算和反映财政直接支付方式的资金活动，以及与国库单一账户进行清算。该账户只能转账。
（3）预算单位零余额账户：指预算单位经财政部门批准按规定在代理商业银行开设的账户，用于记录、核算和反映财政授权支付方式的资金活动，以及与国库单一账户进行清算。该账户既可提现，也可转账。
（4）预算外资金专户：指财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户；用于记录、核算和反映预算外资金收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。
（5）特设专户：经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设特殊过渡性财政专户。用于记录、核算和反映预算单位特殊专项资金支出活动，并与国库单一账户清算。
2、资金拨付方式
财政性资金统一存放在国库单一存款账户，不再拨付给各预算单位账户分散保存；各预算单位可以根据自行履行职能的需要，在批准的预算项目和额度内自行决定购买何种商品和劳务，通过财政直接支付或财政授权支付方式将款项直达商品供应商或劳务提供者。
（二）特征
1、国库集中支付是政府经济行为，是政府财政管理活动的重要内容
2、国库集中支付的对象是财政性资金，包括一般预算资金、政府性基金、纳入专户管理的非税收入。
3、国库集中支付具有统一性，财政资金统一存入国库存款账户，财政支出按实际发生数通过国库单一账户体系统一集中支付
4、国库集中支付具有资金可控性，财政部门对每一笔财政性资金进行严格的监督和控制，防止被挤占挪用。
（三）优越性
相对于传统国库分散支付制度而言，现代国库集中支付制度具有以下优越性：
1、有利于强化财政性资金管理，规范预算执行，提高资金使用效率。
2、有利于建立有效财政监督约束机制，从源头预防和防治腐败,保证资金安全有效运行。
3、有利于促进部门预算细化和提高预算执行力，增强财政性资金支出的透明度。
4、有利于合理筹措、调度资金，增强宏观调控政策的实施。
5、有利于建立适应社会主义市场经济要求的公共财政框架。
二、省本级国库集中支付基本情况
（一）单位情况
到目前为止，省本级实行集中支付的单位865个,占所有部门预算单位的82.78%，其中：一级预算单位128个，二级单位618个，三级单位119个。
(二)资金情况
目前，实行国库集中支付的资金包括预算内资金、政府性基金、纳入专户管理的非税收入资金。 2009年国库集中支付资金293.78亿元，其中：直接支付272.35亿元，占总额
92.27%，授权支付21.43亿元，占总额7.73%。
三、省本级国库集中支付业务流程
预算指标（年初预算或追加预算）上网——预算指标审核——基层预算单位申报用款计划——主管部门逐级审核——财政厅部门预算处审核——国库处审核——用款额度——财政直接支付或财政授权支付。
直接支付：预算单位申请用款——支付局审核（初审、复审）——支付局开具支付令——支付（商业银行垫付）——清算（人民银行）；
授权支付：单位自行开具支付令——支付（商业银行垫付）——清算（人民银行）。
四、国库集中支付工作要求
（一）确保系统运行和资金支付的安全
（二）确保资金支付符合预算
（三）确保资金使用合法、合规
（四）确保按项目进度和合同条款申请支付
（一）确保系统运行和资金支付的安全
支付网络系统的安全运行是国库集中支付顺利、有效实行的重要保障。为确保资金安全，我们必须提高安全意识，共同做好以下工作：
1、建立健全内部控制制度
各预算单位应该按照国库集中支付的有关政策要求，建立健全与之相配套的内部控制制度，确保安全支付。
一是实行专人专机专线管理制度。各单位安装的终端设备，都是国库集中支付网络系统的重要组成部分，管理是否严格，直接关系到整个支付的安全，因此各单位要高度重视设备的安全管理，安排专人负责网络终端设备的管理和维护。设备必须专机专用，只能用于集中支付业务，禁止在专用机上添加硬盘、光驱、软驱和其他应用软件，不得与单位内网和外网连接，也不准其他无关人员拆卸、操作使用终端设备，同时，路由器、显示器、主机和打印机要安装在防潮防湿、安全可靠的地方。考虑到运行成本因素，部分单位采用电话拨号上网，为保证线路畅通，各单位必须配备专用电话线。
二是实行系统用户名和密码管理制度。各单位必须按要求分设录入和审核岗位，并实行授权上岗。经办人、审核人必须分别使用各自的用户名和密码进入支付系统，操作人员的密码由个人设置、修改和管理。密码设置要结合使用阿拉伯数字和英文字母，要求在8位数以上，同时注意经常更换，谨防泄密。
2、实行付款人登记制度
为确保财政资金的安全和便于支付业务联系，支付局对预算单位直接支付申请实行付款人登记制度，要求各单位支持配合，如实填写《预算单位财政直接支付申请付款人登记表》，并报送支付局登记备案。非经登记的经办人、审核人和财务负责人的请款，支付局将不予受理。单位若因工作等原因，更换了请款经办人、审核人和财务负责人的，需及时以单位公函的形式报支付局。
3、实行大额请款报告制度
对单笔金额超过50万元（含）的大额支付申请，预算单位应电话报告支付局，以确保支付申请的真实和资金支付的安全。
（二）确保资金支付符合预算
1、科学编制预算
2、合理申报用款计划
3、严格执行预算
1、科学编制预算部门预算是国库集中支付的依据，国库集中支付是规范预算执行的手段 。国库集中支付要求按照明确的预算科目和具体用途逐笔请款．因此，一部编制科学、项目细化、用途明确、科目准确、标准合理的部门预算，将有利于预算执行和国库集中支付顺利进行．
近年来，逐步完善的部门预算有力地保证了国库集中支付制度的推行。但要充分发挥国库集中支付制度的优越性，还有赖于进一步改革和完善目前的部门预算编制工作．
2、合理申报用款计划
用款计划的编报是国库集中支付的初始环节。预算单位按预算、按进度、按需要、分财政直接支付和授权支付申报报用款计划，在“金财网”上逐级汇总上报至一级预算单位审核合单后，报送省财政厅，经省财政厅归口部门预算处和国库处审核后，即可用款。
用款计划的编报依据是财政批复的部门预算和追加预算。基本支出中的人员经费在年初一次编报，基本支出中的商品与服务支出按照均衡使用原则编报，基本建设支出、科技三项支出等专项项目支出，按照项目实施进度编报，并列明具体项目。
本年度预算批复以前，一级预算单位应于上年12月10日前根据省财政厅下达的预算拨款控制数，分别编报全年人员经费以及1—4月的商品与服务支出的用款额度。
本年度预算批复后，一级预算单位根据批复的预算，应于每年4月1日、6月1日、9月1日（节假日顺延）前，向财政厅分别报送本年第二季度（5月和6月）、第三季度和第四季度的分月用款计划(人员经费除外）。为确保一级预算单位能按时向财政厅报送用款计划，各二、三级预算单位应相应提前逐级上报本单位用款计划。
用款计划包括直接支付用款计划和授权支付用款计划。直接支付计划包括工资支出、物品支出和政府采购三类。授权支付计划则包括零余额账户。
各单位必须根据用款事项，严格按照财政规定的直接支付和授权支付范围，科学计划，准确估算，分别编报财政直接支付用款计划和财政授权支付用款计划。
预算单位工资福利支出以及对个人和家庭补助支出等人员经费申报工资支出；
应实行政府采购的物品﹑工程和服务支出、定点会议、培训、接待会、车辆保险、汽车定点维修、汽车定点加油、印刷费等支出以及公开招投标基建支出申报政府采购支出; 工会经费、其他物品、服务采购支出和专项支出申报物品支出；
基本建设投资中年度财政投资不足20万元的基本建设支出，不在政府采购目录内或未达到政府采购限额标准的物品、服务中分散管理的购买性支出，单位零星支出等以及经省财政厅专项批准的其他紧急支出申报授权支付用款计划。
3、严格执行预算
以往财政性资金是层层转拨到各预算单位实有资金账户，资金的使用脱离了财政的有效监控，容易发生各种克扣、截留、挪用财政性资金现象，造成预算编制与预算执行不一致。 推行国库集中支付制度的一个重要目的就是确保预算的规范执行．
（1）严格按预算安排使用资金
（2）合理使用预算科目
（三）确保资金使用合法、合规
• 1、认真遵守《招投标法》及其相关规定
• 《湖南省实施〈中华人民共和国招标投标法〉办法》规定：使用财政性资金的各类
工程项目，达到下列规模标准之一的，必须公开招投标,并到招投标管理机构备案： • （1）施工单项合同估算价在100万元以上的；
• （2）勘察、设计、监理等服务，单项合同估算在30万元以上；
• （3）单项合同低于100万元，但项目总投资在1000万元的。
2、严格执行政府采购制度
根据《湖南省财政厅关于印发〈湖南省2009年政府采购采购目录即政府采购限额标准〉的通知》（湘财购[2008]14号）的规定：预算单位使用财政性资金采购物品、工程和服务时，其金额达到政府采购限额标准以上或采购项目在政府采购目录以内的，都应实行政府采购。 其中工程是指土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装工程、装修工程等建设工程，其范围包括建筑物和构筑物的新建、改建、扩建、装修、拆除、修缮等。与建设工程相关的勘察、设计、施工监理等服务视为建设工程。采购的限额标准为20万元。
编制政府采购预算——申报政府采购计划——签订采购合同——合同备案——采购完成后申报支付采购款
（四）确保按项目进度和合同条款
申请支付
1、按项目实施进度付款
2、按合同条款支付资金
五、办理支付业务需要注意的事项
（一）正确运用支付方式
（二）规范申请直接支付
（三）规范办理授权支付
（四）其他
（一）正确运用支付方式
国库集中支付方式有财政直接支付和财政授权支付两种，预算单位应该根据资金的具体用途和国库集中支付的有关规定，正确选择不同的支付方式。
财政直接支付的范围
（1）工资性支出
（2）工会会费支出
（3）会议、培训、接待费支出
（4）车辆保险、维修、加油及印刷费支出
（5）物品和服务采购支出
（6）工程采购支出
（7）其他特定用途专项支出
财政授权支付的范围
1）不在政府采购目录内或未达到政府采购限额标准的物品、工程和服务中分散管理的购买性支出和预算单位零星支出等。
（2）经省财政厅专项批准的其他紧急支出。
（二）规范申请直接支付
预算单位应根据《湖南省财政厅关于省本级预算单位国库集中支付有关具体支付事项的通知》（湘财办[2007]16号）要求，办理财政直接支付相关手续。
1、工资性支出
新进国库集中支付单位必须要对工资账户进行维护，经我局审核后才能申报工资性支出。工资账户共有13个账户类型，分别为：个人与单位部分的住房公积金、医疗保险、养老保险、失业保险等8个账户类型，个人所得税、统发工资过渡户、实发工资过渡户、其他账户类型、防洪基金等5个账户类型。 其中：统发工资过渡户仅用于单位工资统发部分，其名称须含有“省财政工资统发”字样。实发工资过渡户用于非工资统发单位和统发单位非统
发工资部分。
对纳入财政工资统发范围的工资支出事项，预算单位应于上月28日至当月5日（如遇节假日则须提前），按照审定的应发数通过“金财网”支付系统向我局请款。如遇工资发放当月有人员异动或工资政策调整等情况时，预算单位应于上月15日至25日将当月工资异动盘和相关报表，送我局工资统发经办人员审核。
在实发工资请款时必须根据实际的工资申报情况同时申请个人部分的住房公积金、医疗保险、养老保险、失业保险、个人所得税和防洪保安金的请款（缺一不可），且各项金额必须与报送我局工资统发系统的数据相符，个人部分扣款必须从30101或30102科目提交支付申请；收款人信息必须通过点击右边的“工资帐户选择”按钮进行帐户选择，万一手工填写不正确，则系统自动审核不能通过，请款将全部退回。而单位部分的住房公积金从30311科目请款，单位部分医疗保险、养老保险、失业保险从30104科目请款。
对未纳入财政工资统发范围的工资支出事项，预算单位应根据《湖南省财政厅、人民银行长沙中心支行关于明确省直实行国库集中支付的非工资统发单位工资支付有关问题的通知》（湘财库[2005]11号）文件规定，与商业银行约定专门用于工资发放的“银行代发工资中转户”，也就是13个账户中的实发工资账户，并将约定协议报我局备案。每月1日至10日，预算单位应按照备案并经维护好的“银行代发工资中转户”通过“金财网”支付系统向我局请款。”银行代发工资中转户”是代理银行内部资金过渡户，而非单位账户。请款经济分类科目与财政工资统发单位相同
2、工会会费支出事项
通过“金财网”支付系统向支付局请款时，须按照《湖南省财政厅关于对行政事业单位工会经费实行财政直接支付的通知》(湘财库[2006]28号)规定,于每季度末申请转拨本单位工会帐户工会经费的同时,申请转拨省直工会帐户的工会经费.
3、会议、培训、接待费支出事项
预算单位必须是在《湖南省财政厅关于会议、培训、接待及出差实行定点管理有关事宜的通知》（湘财行[2009]1号）规定的定点单位，或收费标准不高于定点单位的省直单位培训中心（招待所）召开会议、进行培训和接待。否则，不予支付。
(4)、车辆保险、维修、加油及印刷费支出事项
预算单位必须是在《湖南省财政厅、湖南省监察厅关于2009-2010年湖南省省直行政事业单位公务车辆定点保险有关事项的通知》（湘财购[2008]16号）规定的定点承保公司承保，或《湖南省财政厅、湖南省监察厅关于湖南省省直行政事业单位公务车辆定点维修有关事项的通知》（湘财购[2009]6号）规定的定点维修企业维修
或《湖南省财政厅 湖南省监察厅关于做好2010-2011年全省公务车辆定点加油工作的通知》（湘财购[2009]21号）中规定的单位加油或《湖南省财政厅关于湖南省直单位定点印刷有关事宜的通知》 （湘财购[2009]13号）中规定的印刷企业印刷。
如预算单位在文件下发之前，已与非定点单位签订了相关合同的，可按签订的合同执行至合同终止期。
注意：定点印刷、车辆维修只限于在长省直单位；在长以外的单位，参照所属地政府采购管理部门的要求执行。
（5）物品、服务采购支出事项
对集中采购目录以内或政府采购限额标准以上的物品、服务采购支出事项，预算单位须按要求实行政府采购，在用款申请书摘要栏中标明政府采购合同编号,且单位财务部门必须认真核对合同、发票、验收单上货物与服务项目一致时，方能请款。
（6）工程采购支出事项
对财政投资额在20万元（含）以上的基建项目支出，预算单位请款时，须提供经招投
财政国库集中支付制度篇四
《国库集中支付制度概述》
国库集中支付制度概述
一、含义
国库集中支付制度是国家预算执行和财政管理制度的重大创新，是把财政资金由传统的层层划拨改为国库单一账户的公共财政管理体系。具体地说,就是将所有的财政性资金全部集中到国库单一账户，所有的财政支出由国库单一账户支付，对财政资金从预算分配、预算拨付及收款人账户实行财政直接全过程监督、控制的一种制度。
二、意义
（一）从根本上解决了财政资金多环节拨付、多头管理、多户头存放的弊端，提高了财政资金使用效益。
（二）降低了财政资金运行成本。
（三）强化了财政预算的执行，推进了部门预算改革步伐。
（四）真实反映了财政资金的实际支出数，使财政部门对财经形势做出及时、准确的判断。
（五）有效防止了对财政资金的挤占、挪用和截留，从源头上预防和遏制了腐败。
（六）提高了资金到位速度。
三、分类
国库集中支付制度是财政预算执行体制的一项制度创新,按支付形式划分为财政直接支付和授权支付。
（一）财政直接支付
是指预算单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途，提出支
付申请，经财政国库执行机构审核后开出支付令，送代理银行，通过国库单一账户体系中的财政零余额账户或预算外资金支付专户，直接将财政性资金支付到收款人或收款单位账户。
财政直接支付的范围
（1）工资支出：指纳入工资发放范围的所有工资性支出。
（2）商品和服务支出：
（3）会议费支出：指单位在宾馆、酒店和招待所等地点召开会议发生的支出。
（4）国内及境外学习、考察支出：指经批准的人员到国内及境外学习考察、培训支出。
（5）拨款支出（含转移支付支出）：指单位与单位之间的拨出款项和转移支付支出。
（6）财政部门确定的应该直接支付的其他项目。[1]
（二）财政授权支付
财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。 财政授权支付的范围为：未纳入工资支出、工程采购支出、货物和服务采购支出管理的购买支出和零星支出。
财政国库集中支付制度篇五
《国库集中支付制度》
国库集中收付制度
一、国库集中支付的含义
国库集中收付制度一般也称为国库单一账户制度，包括国库集中支付制度和收入收缴管理制度，是指由财政部门代表政府设置国库单一账户体系，所有的财政性资金均纳入国库单一账户体系收缴、支付和管理的制度。财政收入通过国库单一账户体系，直接缴入国库；财政支出通过国库单一账户体系，以财政直接支付和财政授权支付的方式，将资金支付到商品和劳务供应者或用款单位，即预算单位使用资金但见不到资金；未支用的资金均保留在国库单一账户，由财政部门代表政府进行管理运作，降低政府筹资成本，为实施宏观调控政策提供可选择的手段。
国库集中收付制度是对财政资金实行集中收缴和支付的制度，由于其核心是通过国库单一账户对现金进行集中管理。
这种制度具有三个基本特征：一是财政统一开设国库单一账户；二是所有财政收入直接缴入国库，主要财政支出由财政部门直接支付到商品或劳务供应者；三是建立高效的预算执行机构，科学的信息管理系统和完善的监督检查机制。
我国国库单一账户体系设置为五类账户的集合：
1、财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出。
2、财政部门在商业银行开设零余额账户，用于预算资金的日常支付和与国库单一账户清算。
3、财政部门在商业银行开设的预算外资金专户，用于记录、核算和反映预算外收入和支出，并对预算外资金的日常收支进行清算。
4、为预算单位开设零余额账户，用于记录、核算和反映预算单位的转帐和小额零星支出，并与国库单一账户进行清算。
5、经国务院批准或授权财政部批准开设的专户。由于目前处于改革和发展的关键时期，政策性支出项目还比较多，某些财政支出具有特殊意义，账户和支付的管理有特殊要求，有的需要通过政策性银行封闭运行，如粮食风险基金等。
国库集中支付的方式
不同的支出类型实行不同的支付方式和程序：
1、直接支付方式：
2、财政授权支付方式。
国库集中收付制度改革的目标
国库集中收付制度改革的目标是建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代财政国库管理制度。
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一 资金 支出 预算
人们常说的国库，通常是指国家金库，是一个存放具体实物、货币和黄金的库房。但现代意义上的国库，已经不单单是国家金库，每个国家的国库往往都担负着保管、管理该国财政的资产和负债，以及反映该国预算执行情况的一系列国家财政职能。国库的职能已由传统的“库藏”管理发展成控制政府预算内、外资金，管理政府现金和债务等全面财政管理。
国库分为财政国库和财产国库两大类。所有的财政国库资金收支都是通过财政部在人民银行及其分支机构中设立的国库账户进行的。财产国库则是所有国有资产的总和。从这个意义上说，财产国库所存放的不仅仅是黄金、白银这些贵重金属，还包括了形形色色的固定资产。但因为国有土地、办公大楼等不需要收藏，所以国库里真正需要收藏保管的还是体积小、价值大的黄金、美元和各种债券等。
政府没收的许多私人物品，入了国库后，政府会把它们拍卖，因为政府不保管这些零零碎碎的东西，而是把它们变成货币入库。比如，美国纽约一年就有几次专门拍卖海关没收的东西。
财政授权支付是国库集中支付的另一种形式。采用财政授权支付方式,是借鉴国际经验,将经常性小额支付在授权范围内交由预算单位管理。这样可以在不改变预算单位资金使用权的情况下,加强管理监督,方便预算单位用款。同时,每日大量发生的小额支付由财政授权预算单位自行支付,不需要逐笔向财政部门申请,可以提高支付效率。
财政授权支付可以办理提现、转账、汇兑、同城特约委托收款、资金退回、科目更正;也可以向本单位按照账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴以及经财政部批准的特殊款项等。
二、国库集中支付的流程
1．财政流程
编列部门预算和用款计划
向财政部门申请财政授权支付用款额度
财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额帐户代理银行.
基层医疗卫生机构在收到单位零余额帐户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入
可使用财政授权支付用款额度支付相关支出，类似银行存款账户。
2． 财政直接支付流程
编列部门预算和用款额度
向财政部门提出用款申请
财政部门审核，通过财政零余额帐户直接将款项支付给收款人 基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入帐通知书时，确认财政补助收入（在确认财政补助收入时，已经使用了财政资金）。
二、国库集中支付的核算
会计科目:零余额帐户用款额度、财政应返还额度
业务内容：财政授权支付、财政直接支付、年终结余资金
1． 财政授权支付的账务处理
实际收到额度 借：零余额帐户用款额度
贷：财政补助收入
用款额度发生支出
借：医疗卫生支出、库存物资、财政基建设备补助支出、待摊支出……
贷：零余额帐户用款额度 （若为固定、无形资产，则做双分录）
2． 财政直接支付的账务处理
收到额度与支出（确认收入已使用了资金）
借：医疗卫生支出、待摊支出、财政基建设备补助支出等 贷：财政补助收入
若为固定、无形资产，则做双分录
借：固定资产等
贷：固定基金
3． 年终结余资金的账务处理
年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：本年度实际发生的财政直接支付数 < 财政直接支付预算指标数
年终尚未使用或收到的财政授权支付用款额度：
-未使用：通过单位零余额帐户发生的支付小于财政支付用款额度
-未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度
借：财政应返还额度（财政直接或授权支付）
贷：零余额帐户用款额度/财政补助收入
（未使用/未收到）
4． 次年初的账务处理
（1）财政直接支付，恢复上年额度
恢复上年度财政直接支付额度，实际发生支出时
借：XX支出……
贷:财政应返还额度—财政直接支付
（2）财政授权支付
财政国库集中支付制度篇六
《国库集中支付制度》
国库集中支付制度
一、单项选择题
1.国库的职能可以从广义和狭义两方面概括，狭义的国库职能指（ ）。
A.保管职能
B.预测职能
C.管理职能
D.监督职能
2.商业银行代理支付的财政资金，应定期与财政部门开设在中国人民银行的国库单一账户进行清算。具体指（ ）。
A.每月
B.每天
C.每周
D.每年
3.政府采购制度需遵循的原则不包括（ ）。
A.公平
B.公正
C.公开
D.合理
4.下列对预算单位零余额账户的表述中，不正确的是（ ）。
A. 可以向本单位账户划拨工会经费
B. 可以向本级、上级或下级划拨其他经费
C. 可以办理转账、电汇等结算业务
D. 可以办理提取现金业务
5.直接支付用款计划必须于每月( )日前通过网络报送主管部门审核。
A.20
B.15
C.30
D.45
6.国务院公布《财政国库管理制度改革试点方案》的时间为（ ）。
A.2002年3月
B.2001年3月
C.2002年5月
D.2001年5月
7.用于核算反映财政授权支付的用款额度的科目是（ ）。
A. 零余额账户用款额度
B. 财政应返还额度
C. 事业支出
D.财政补助收入
8.行政单位收到应缴财政专户的各项收入时，应作分录（ ）。
A.借：银行存款 贷：应缴财政专户款
B.借：银行存款 贷：应缴预算款
C.借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款
D.借：预算外资金收入 贷：应缴预算款
9.实行会计集中核算，防止了三种行为，这三种行为不包括（ ）。
A. 防止了固定资产的流失行为
B. 防止了单位的多头开户
C. 防止了借用会计科目的行为
D. 防止了铺张浪费的行为
10.内部监督的特点不包括（ ）。
A. 直接性
B. 快速性
C. 高效性
D. 彻底性
11.国库集中支付法的原则中，（ ）是对国库支付中心进行合法监督的有效保证。
A.客观性原则
B.效率原则
C.法定原则
D.彻底原则
12.实行国库集中支付后，直接支付的财政性资金包括（ ）。
A. 工资支出
B. 工程采购支出
C. 物品和服务采购支出
D. 投资支出
13.行政事业单位应于收到（ ）时，按额度确认收入。
A. 授权支付到账通知书
B. 财政授权支付凭证
C. 银行对账单
D. 银行收款确认书
14.事业单位取得应缴预算的各项收入时，账务处理为（ ）。
A.借：银行存款 贷：应缴财政专户款
B.借：银行存款 贷：应缴预算款
C.借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款
D.借：预算外资金收入 贷：应缴预算款
15.实行国库集中支付后，工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，账务处理借方科目为（ ）。
A. 经费支出
B. 拨入经费
C. 财政补助收入
D. 财政专户返还收入
16.授权支付的财政性资金支付程序适用的支出不包括（ ）。
A. 未纳入工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出管理的购买支出
B. 零星支出
C. 单件物品或单项服务购买额不足20万元人民币的购买支出
D. 年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出
17.在法制和规范的前提下，国库集中支付要使各部门、各单位用款更加方便，解决过去政府资金层层拨付，流转环节多，资金滞留、沉淀和流转慢的问题。这说明的是（ ）。
A. 便利原则
B. 效益原则
C. 法制原则
D. 积极稳妥分步实施原则
18.内部控制管理包括的内容不包括（ ）。
A. 制衡性的制度安排
B. 制衡性的业务控制
C. 制衡性的系统支持
D. 制衡性的领导机制
19.实行集中核算后，取消了单位在各银行乱开的账户，各单位开户必须经（ ）许可才能开设一个账户。
A.稽查部门
B.财政部门
C.上级领导
D.单位领导
20.（ ）还是提升财政管理水平的重要手段。
A.简单化
B.手工化
C.制度化
D.信息化
21.实行国库集中支付后，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商，账务处理的贷方科目为（ ）。
A.经费支出
B.事业支出
C. 财政补助收入
D.拨出经费
22.下列对应缴预算款科目的理解中，不正确的是（ ）。
A.核算行政单位按规定应缴入国家预算的款项
B. 贷方余额，反映应缴未缴数
C. 年终“应缴预算款”应无余额
D. 核算行政单位按规定代收的，应上缴财政专户的预算外资金
23.（ ）是事业单位的主要资金来源。
A. 财政补助收入
B. 其他收入
C. 罚没收入
D. 无主财物变价收入
24.下列对财政补助收入科目的理解中，不正确的是（ ）。
A. 财政补助收入是事业单位的主要资金来源
B. 科目贷方余额反映财政补助收入的累计数
C. 核算事业单位收到的由财政部门拨入的各类事业经费
D. 年终结账时，贷方余额不为零
25.预算单位收到“财政授权支付额度到账通知书”时，账务处理的借方科目为（ ）。
A. 零余额账户用款额度
B. 经费支出
C. 事业支出
D. 财政应返还额度
二、多项选择题
1.下列对于国库集中支付制度涵义的理解，正确的有（ ）。
A.国库集中支付制度是国库集中收付制度的组成部分
B.国库集中支付制度是相对于财政国库资金分散支付而言的
C.国库集中支付制度是以计算机技术的发展和广泛应用为基础的，是历史发展和社会进步的必然产物
D.国库集中支付制度是国库集中收付制度的重要组成部分
2.政府财政资金分散支付所存在弊端有（ ）。
A.在财政资金使用上缺乏对预算单位的事前监督和事中控制
B.资金分散支付和存储，容易造成财政资金大量滞留在预算单位帐户上，资金使用效率不高，变相加大政府运行成本
C.财政资金运行的信息反馈迟缓，支付过程不透明
D.实行“分散支付”的国库管理制度、财政性资金缴库和拨付，主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行
3.国库集中支付的意义主要有（ ）。
A.提高了资金到位速度
B.有效防止了对财政资金的挤占、挪用和截留
C.强化了财政预算的执行，推进了部门预算改革步伐
D.降低了财政资金运行成本
4.建立国库集中支付制度的保障措施主要有( )。
A.国库集中支付以明确政府职能为首要前提
B.国库集中支付以建立和完善部门预算为目标
C.国库集中支付以严格的监督管理和控制体系为重要保障
D.国库集中支付与政府采购制度相互配合
5.实行国库集中支付制度的原则有（ ）。
A.法制原则
B.便利原则
C.效益原则
D.积极稳妥分步实施原则
6.国库集中支付资金范围具体包括（ ）。
A.财政预算内资金。
B.纳入财政预算管理的政府性基金
C.纳入财政专户管理的预算外资金
D.其他财政性资金
7.下列属于部门预算编制的要求的是（ ）。
A.合理、科学编制项目支出
B.人员支出、公用支出将继续实行定额管理
C.人员支出、公用支出定额标准可能提高
D.项目支出要严格实行滚动管理
8.实行国库集中支付制度的改革，应（ ）。
A.建立规范的国库单一账户体系
B.规范支出拨付程序
C.国库集中支付系统与预算管理、银行支付系统操作对接
D.制定具体的改革办法，完善制度体系
9.实行国库集中支付制度后，需建立健全相应的风险防范机制，具体要做到（ ）。
A.财政部门建立高效的资金管理制度和相应的岗位责任制
B.预算单位建立健全资产管理制度和相应的岗位责任制
C.代理银行、政府采购部门建立安全严密的资金支付管理制度及相应的岗位责任制
D.国家要及时出台相关的配套措施
10.会计人员的素质和能力的变化，需要做到（ ）。
A.专业知识的变化
B.创新能力的提高
财政国库集中支付制度篇七
《财政国库集中支付内部控制制度设计》
G
财政国库集中支付内部控制制度设计
肖 冰
（郴州市苏仙区财政局 湖南郴州 423000）
财政国库集中支付制度改革是财政资金运作方式的根本性变革，是财政预算执行机制和财政支出管理的制度性创新。财政部门在实施国库集中支付制度改革时应当研究和制定科学合理的内部控制制度，确保国库资金集中支付安全、规范、完整和快捷。
一、财政国库集中支付内部控制制度设计应遵循的原则
财政国库集中支付内部控制制度就是将内部控制制度的理论应用于财政国库集中支付实务中，因此，在设计财政国库集中支付内部控制制度时应遵循内部控制制度设计的一般原则：一是相互牵制原则，是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的岗位分别完成；二是领导带头原则，即内部控制成功与否取决于员工的控制意识和行为，而单位负责人对内部控制的自觉控制意识和行为又是关键；三是协调配合原则，是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，从而避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性；四是程式定位原则，是指企业单位应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应的赋予作业和职责权限，规定操作规程处理手续，明确纪律规则、检查标准，以使职、责、权、利相结合；五是成本效益原则，要求企业单位力争以最小的控制成本取得最大的控制效果；六是整体结构原则，指单位各项控制要素、各业务循环或部门的子控制系统必须有机
构，成为单位内部控制的整体框架。
二、财政国库集中支付内部控制制度的控制目标设计财政国库集中支付内部控制制度时，首先应该根据财政国库集中支付业务的内容特点和管理要求提炼内部控制目标，然后据以选择具有相应功能的内部控制要素组成该控制系统。
1.确保财政国库资金的安全与完整。财政国库资金是指为实现国家职能的需要，依据国家权力进行分配的那一部分社会产品的货币形式。表现为国家通过无偿的方式或国家信用的方式筹集、分配和使用的货币资金。它是国家进行各项活动的财力保证。为维护财政国库资金的安全与完整，应建立财政国库集中支付活动的授权批准、职务分离制度。如果没有严格的审批授权控制制度，它们较易被冒领、挪用或转移，严重影响政权的正常运转。因此，财政国库集中支付内部控制制度要保证一切财政国库集中支付活动必须经过适当的审批程序、职务分离制度才能进行，以堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，维护财政国库资金的安全与完整。
2.确保国家财政支出政策的贯彻执行。编制科学合理的财政支出预算是财政部门履行分配职能的重要手段。为强化财政预算约束，规范财政支出行为，提高财政资金的使用效应，国家颁布了相关的法律、法规和制度。国库集中支付机构作为财政预算的执行机构，在支付财政资金时的各种支付手续、程序，各种文件记录以及账面数据的反映和财务报告信息的披露
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粤港澳市场与价格 2008年第10期
等必须符合国家的有关法律、法规和制度，确保财政支出透明、规范和合理。
3.确保集中支付信息的合理反映与揭示。无论是政府决策层、审计监督部门还是财政部门本身都会关心国库集中支付系统中所反映的财政支出数据的真实性、可用性和可靠性。国库集中支付机构要使相关人员和部门对其提供的财务信息感到可信和可用，应规范自身的会计行为，建立一套完整、科学、合理的财政支付评价体系，对财政国库集中支付信息的反映进行科学合理地整理分类，防止财政支付信息反映模糊、不准确、不及时，为政府决策层提供真实、有用的决策数据。
4.确保国库集中支付系统的安全运行。随着IT技术特别是以Internet为代表的网络技术的发展和运用，财政国库集中支付管理进一步向深层次发展，但同时也对国库集中支付内部控制提出了新的要求。一是要确保原始数据操作的准确度。电脑中的原始数据都是由人工事先进行审核和输入计算机的，一旦原始数据在输入中发生错误，计算机无法识别，只会将错就错地进行各种计算工作。因而一切数据的处理方法和过程都必须规范化，并保持准确性和相对的稳定性，这样才能保证支付信息质量的真实性、完整性和准确性。二是控制操作人员的职能。授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制。如果不加强内部控制，就会使某些计算机操作人员直接对使用中的程序和数据库进行修改，操纵处理结果，从而加大了出现错误和舞弊的风险。三是避免会计档案无纸化和电脑操作无形化带来的风险。实行电算化后，凭证、经济业务事项的说明和账簿等大多要依赖计算机方可录入、阅读或查询。有些业务或处理结果可能不被打印出来，只有依靠电子计算机才能阅读这些数据。所以不仅要保存纸介质会计核算资料，而且要保存、保管好以磁性介质方式存储的各种会计数据和计算机程序，以及系统开发运行中编制的各种文档和其他会计资料。
三、财政国库集中支付内部控制制度的设计
MO按照财政部的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》第十一条的规定，笔者认为财政国库集中支付内部控制制度关键控制点至少应包括：预算指标的管理、用款计划的审批与下达、支付申请与支付、支付资金的清算、会计核算以及内部审计等内容。
1.预算指标的管理。预算指标管理是国库集中支付管理的源头，处于十分重要的地位，其管理规范与否直接影响国库集中支付的质量。预算指标管理应体现预算指标的合法性、真实性和完整性，同时还应考虑与用款计划、支付申请的有机结合，确保财政支出预算的有效执行。指标管理至少应包括二个层次：一是管理程序。在国库集中支付系统中录入预算指标时应以年初部门预算为依据，清楚、完整、真实地反映年初财政支出预算的内容，因此，应建立预算指标的录入、审核、审批的授权控制程序，设置职务分离制度。二是管理要素。指标管理至少应包括预算单位、功能科目、经济科目、预算类型、经费类型、指标用途、指标金额、指标来源等要素，并区分为是基本支出还是项目支出，是政府采购项目还是非政府采购项目。
2.用款计划的审批与下达。用款计划的审批与下达是财政部门对预算单位用款的承诺，涉及到国库资金的合理调度。财政部门应对预算单位申报的用款计划进行汇总、分析，科学合理地调度好国库资金。在用款计划的审批与下达环节中，应重点做好五项工作：一是准确测算财政收入预算的完成情况；二是按照“轻重缓急、保重点、保运转”的支出原则审批和下达用款计划；三是制定好预算单位编制用款计划的要求，规范预算单位的编制行为；四是统筹考虑结余尚未使用完的用款计划以及财政支出进度；五是尽量提高财政直接支付比例，确保财政部门最大限度地监管财政支出行为。
3.支付申请与支付。支付申请与支付环节是国库资金流出的最后一关，其控制的重点：一是审核预算单位提交的原始凭证和相关资料，确保财政支出的真实性、合理性、合法性；二是支付申请的额度应控制
粤港澳市场与价格 2008年第10期
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付；二是已支付的款项是否是根据合法的财政支付凭证进行支付；三是代理银行提交的划款清单与国库集中支付系统的数据是否一致。
5.会计核算。会计核算的主要作用在于对支付信息进行整理、分类，连续、系统、全面地记录、计算和分析国库集中支付活动的全过程及其结果，为决策层提供真实的第一手资料。会计核算渗透到支付业务活动的全过程，包括对经济业务事项的事前预测、事中控制和事后核算。会计核算应控制以下关键点：一是根据集中支付业务的特点建立合理的账簿体系，完整、真实地反映支付信息；二是设置一套科学、完整的财务报表体系；三是制定合理的对账制度。对不同账务采取每日核对或定期核对的办法。要建立和完善外部对账制度，定期按预算单位与相关部门对账。
6.内部稽核。国库集中支付业务涉及的环节多，政策性强，需要建立健全内部稽核制度，实行定期内审、交叉检查制度，确保国库集中支付制度的贯彻执行。
在批准的用款计划内，确保支出预算的有效执行；三是区分支付方式是财政直接支付还是财政授权支付，加大财政部门直接监管财政资金的力度；四是设置好职务分离制度，保管好支付凭证和支付印鉴，确保国库资金的安全与完整。因此，在设置财政国库集中支付内部控制制度时，应充分考虑国库集中支付机构内部岗位的设置，使一切财政国库集中支付活动在相互牵制的程序下进行。另外，应强化支付风险管理，对大额的财政支出应通过政府采购、投资评审、事前询问、跟踪调查、完善手续等手段确保支出的真实性、合理性、合法性，使财政国库集中支付风险降低到最低的限度。
4.支付资金的清算。支付资金的清算是指代理银行在办理集中支付业务时对其已垫付的资金与财政部门进行划款结算，确保财政资金准确及时地划入代理银行的相关账户。在清算支付资金时应重点控制以下关键点：一是代理银行是否已真正准确、及时地支
（上接第43页）
四、对“清远现象”的争论
争论焦点集中于工业发展与生态保护相互平衡的问题上，这是一个典型的“鱼与熊掌不可兼得的”问题，是欠发达地区在发展地方经济中所面临的普遍问题。在现有分税制财政体制下，由于农业产业天然的弱质性，难以靠农业来增加地方财源，农业税的取消及对农业各种补贴的增加，更使得农业对地方财政的支撑作用减弱，地方财政增量的获取主要地必须依靠工业和第三产业的发展来实现。但在现行的环保技术和环保政策下，尚难以完全杜绝由工业带来的污染和生态破坏问题。关键在于，要使这种污染和对生态的破坏被控制在最低限度内，控制在环境和生态能够自动或人为修复的程度以内。在工业化进程已经启动、工业产值大幅度增加的情况下，应实行环境和生态的硬约束，防止环境污染和对生态破坏的扩散。例如，可在工业园区内提高绿化标准，增加对植被
恢复的指令性计划，在工业园区或相邻地区设置“不开发区”，树造小生态保护区，增加氧气和负离子释放量。从整个区域来讲，要按照“禁止开发、限制开发、优化开发和鼓励开发”的思路来进行经济活动的合理布局。即使在鼓励开发和优化开发的区域，也有必要保留足够的空间来作为“不开发区”，对禁止开发和限制开发区域，要制订积极的生态补偿政策，及时足额地进行补偿，使这些地区的人民在进行生态保护和生态修复的活动中齐享其他区域的物质成果，做到生活水平成比例提高。
纵观世界经济发展历史，那些工业发达国家，也是生态和环境保护最好的国家。而一些落后的农业国。尽管没有工业，但是由于社会管理落后，过度垦殖，仍然难逃生态恶化厄运。只要我们在资源环境承载能力范围内发展工业，“鱼与熊掌不可兼得”的难题是有可能解决的。
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粤港澳市场与价格 2008年第10期
财政国库集中支付制度篇八
《国库集中支付制度》
财政国库集中支付制度篇九
《国库集中支付制度下财政直接支付方式的账务处理》
2012年第4期中旬刊（总第477期）
时代金融
TimesFinance
NO.04，2012
（CumulativetyNO.477）
国库集中支付制度下财政直接支付方式的账务处理探讨
古俊晖
（四川博物院财务部，四川成都610071）
【摘要】自行政事业单位实施国库集中支付制度改革以来，加强了对财政资金的使用监控，有效地提高了财政资金的使用效率，规范了
预算单位的经济业务操作。本文针对预算单位采用的财政直接支付方式付款的账务处理中存在的问题，探讨式地提出增设二级科目核算的设想及增设二级科目后的账务处理。
【关键词】
国库集中支付财政直接支付账务处理探讨目前，我国大多数机关事业单位均纳入了国库集中支付的范
围。国库集中支付制度是以国库单一账户体系为基础，将政府所有的财政性资金全部纳入国库单一体系管理，所有预算单位需要购买商品或者支付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库支付机构审核后，将资金直接从单一账户支付给收款人的制度。实行国库集中支付制度后，保证了会计监督的全面性，提高了政府的宏观经济调控能力，提高了财政资金的使用效益，规范了行政事业单位的经济业务操作。一、现行国库集中支付制度下的两种支付方式
现行国库集中支付制度中，支付方式有两种：财政直接支付方
式和财政授权支付方式。
财政直接支付方式是按照单位预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，根据预算单位申请，由财政部门签发支付令将资金通过国库单一账户直接支付到商品、劳务供应者的支付方式。财政授权支付方式是财政部门按照单位预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，授权预算单位开具支付令，代理银行根据财政批复的额度和预算单位签发的支付令，先将资金垫付给收款人，再于当日及时与国库单一账户清算的支付方式。
二、目前预算单位采用财政直接支付方式付款的账务处理
方法的弊端
（一）在传统的财政资金拨款方式下，预算单位使用财政资金时的账务处理方式
预算单位收到财政拨款时，借：银行存款贷：财政补助收入等收入类科目预算单位使用财政资金时借：事业支出等支出类科目贷：银行存款
虽然传统的财政资金拨款方式在管理上有很多弊端，但但在账务处理上却能全面反映收到资金和支付资金的全部过程。
（二）实行国库集中支付后预算单位采用财政直接支付方式付款方式的账务处理方法的弊端
实行国库集中支付制度后预算单位采用财政资金授权支付方式的账务处理也能全面反映资金的申请、使用全过程，但在采用财政直接支付方式付款时的账务处理对资金申请、使用、结余情况则反映不全。以事业单位为例：
预算单位使用财政资金时，按规定程序报财政部门审批。资金使用计划经财政部门审批通过时，预算单位不做账务处理。预算单
位根据已批复的资金使用计划再向财政部门申请款项支付。
支付成功后在国库集中支付大平台上就可以打印出《财政资金直接支付入账通知书》，至此，预算单位才做账务处理如下：
借：事业支出等支出类科目
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TimesFinance
贷：财政补助收入等收入类科目采用这种账务处理方式的弊端是：
一是不能反映出将财政下达的预算指标申请成可用的资金计划这一过程，已申请成功的可使用的资金计划在账上也体现不出来，这样的会计核算是不全面的。
二是如果申请的直接支付计划和实际用款支付金额有差额，预算单位财务账上却体现不出差异，与国库集中支付部门对账时也不易核对。
三、改进预算单位财政直接支付方式的账务处理探讨
（一）会计科目的设置
建议在
“零余额账户用款额度”下设置二级科目“零余额账户用款额度———财政直接支付”科目和“零余额账户用款额度———财政
授权支付”
。“零余额账户用款额度———财政直接支付”科目用于核算预算单位通过财政直接支付方式付款的财政资金，“零余额账户用款额度———财政授权支付”用于核算预算单位通过财政授权支付
方式付款的财政资金。
“零余额账户用款额度———财政直接支付”科目借方记录财政部门审批同意预算单位使用的财政直接支付用款计划，贷方记录预算单位实际使用财政直接支付用款金额和年终经财政部门批准后注销的剩余额度或者转入“财政应返还额度”的剩余额度，年末该科目无余额。
（二）账务处理过程仍以事业单位为例，具体账务处理过程如下：
当预算单位向财政部门申请资金使用计划并获批准时，凭据在国库集中支付在平台上打印出的《财政资金直接支付用款计划批复通知书》做如下账务处理：
借：零余额账户用款额度———财政直接支付贷：财政补助收入等收入类科目
当申请直接支付成功付款后，凭据在国库集中支付大平台上
打印出的
《财政资金直接支付入账通知书》及原始单据做如下账务处理：
借：事业支出等支出类科目贷：零余额账户用款额度———财政直接支付
年终如果有财政注销的财政直接支付用款计划时，根据在国库集中支付大平台上打印出的注销凭据做如下账务处理：
借：财政补助收入等收入类科目
贷：零余额账户用款额度———
财政直接支付年终如果有财政批准可结转至第二年使用的直接支付用款计划时做如下账务处理：
借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度———财政直接支付（三）采用以上账务处理方式的优点
时代金融增加了以上二级科目核算显而易见的一个优点是，可以全面。而“零余额账户用款额度———财政直接支付”中反映这一实体账户2012年第4期中旬刊NO.04，2012
“零余额账户”应理解为预算单位在财政部门设立的用于办理预反映预算单位采用财政直接支付方式购买商品或劳务时完整的资的TimesFinance（CumulativetyNO.477）（总第477期）
使用流程；另一个优点是预算单位在与国库集中支付中心金申请、
对账时，直接支付的财政资金的计划申请、额度使用、剩余额度均可通过“零余额账户用款额度———财政直接支付”科目核对，过程清晰明了。
（四）需注意的问题
1.预算单位报财政部门审批后在代理银行开立的“零余额账户”是用来办理财政部门授权支付的实体账户。如果增设了二级科目，则“零余额账户用款额度———财政授权支付”中的“零余额账户”才
算单位财政直接支付的虚拟账户；
2.与银行核对零余额账户时，应以“零余额账户用款额度———财政授权支付”二级科目明细相核对，而不是以“零余额账户用款额
的一级科目明细相核对。度”
作者简介：古俊晖(1972-)，女，汉族，四川省成都市人，大学本科，会计师，现任四川博物院财务部副主任。
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(三)深化金融开放，提升竞争能力
但我国金融业在经营方式、盈利能力、竞争水平方面仍较落后，亟须抓住机遇，把握好改革开放的时间窗口，扩大金融对外开放，稳妥有序推进人民币资本项目可兑换，提高外汇储备经营管理水平，深化内地与港澳台金融合作，加快上海国际金融中心建设，积极参与全球经济金融治理，促进我国金融业在活力、效率、竞争力上迈上新台阶。
作出全方位的规划，才能有效解决中小企业融资难的问题。
参考文献
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五、总结
综上所述，中小企业在发展中的融资问题，应当多渠道、多方面
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作者简介：高凌云（1980-），女，辽宁沈阳人，辽宁大学经济学院金融学专业博士研究生，现就职于沈阳农业大学经济管理学院，教师，研究方向：商业银行，农村金融。
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