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税务所做出审计报告后调增费用怎么处理篇一
《管理费用超支方式和审计》
管理费用超支方式和审计
“管理费用”超支是常见的问题之一，主要有以下种种
1、 工会经费及职工教育经费超支
审计时首先检查“其他应付款——应付工会经费”账户的借方发生额及原始凭证，看是否有工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》，凡不能出具该证明的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除；其次，核实按税法规定（工资总额的2%）应提的工会经费数额，与“其他应付款——应付工会经费”贷方累计发生额相对照。核实应提职工教育经费（工资总额的1.5%）数额与“其他应付款——职工教育经费”贷方发生额相对照，如应提数小于实提数，其多提部分应调增应纳税所得额；再次，从“管理费用”账户摘要栏检查，看是否有职工培训费、福利补贴等应属于在职工教育经费和工会经费开支的项目，如有，应全额调增应纳税所得额
2、无形资产摊销超支
检查首先从“无形资产”账户借方发生额，结合其原始凭证，审查入账的金额是否真实，如果属于以前年度入账的，还需询问或者查阅入账年度和原始凭证；其次，检查企业的合同，并结合企业“无形资产”账户贷方发生额审查其摊销期限和金额是否正确
3、开办费摊销超支
首先审查“递延资产——开办费”账户借方发生额，并结合原始凭证逐项审查其开支内容是否属实、合理，看有无将应计入固定资产的费用列入开办费的情况；然后将“递延资产——开办费”贷方与“管理费用——开办费摊销”核对，看摊销期是否在五年之内，摊销额计算是否正确。
4、业务招待费超支
⑴检查“管理费用——业务招待费”累计发生额。对于少数发生额为整数的，应注意抽查原始凭证，看企业有无“边支边提”双重列支业务招待费的问题，如有，应将其提取数冲回。
⑵检查“销售费用”、“管理费用”中办公费、差旅费、其他费用等明细科目摘要。调阅原始凭证看有无乱挤招待费的现象，如有，应将其金额合并作为企业当期实际列支金额。
⑶检查计提基数。业务招待费的计提基数包括“主营业务收入”和“其他业务收入”，不包括“营业外收入”和“投资收益”。
⑷根据行业特点，结合《企业所得税税前扣除办法》规定的扣除标准计算列支限额，对超过限额的部分应作纳税调增项目处理
5、坏账损失超支
对坏账损失的检查主要应把握两点：一是冲销的坏账是否符合条件，有无报批手续。如因债务人破产或死亡，应查有无当地法院、工商等有权部门出具的有效证明；如因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收款项，应查有无职能管理部门的审批手续；二是对于采取备抵法核算坏账的企业，应注意提取数额是否超过税法规定的比例。这里应当注意：由于在进行会计核算时，对坏账准备的提取是采用“差额提取”的方法，因此，在进行检查时，只能在当年度实际提取的坏账准备范围内进行调整。
6、差旅费超支
检查差旅费主要是针对发生额较大或数额异常的，查阅其原始凭证的真实性、合法性，并注意有无下列问题：
⑴将业务招待费列入差旅费开支。
⑵因公出差事项的真实性。如发现公园门票、各种参观券等旅游票据则不得作为差旅费开支的范围。 ⑶以承包形式包干差旅费。主要是检查列支报销的凭据是否合法，有无自制“白条”报销差旅费的问题。
⑷出差补助是否合理，出差的期限是否真实，补助标准是否符合财务制度。
上述如出现问题，均应作调增当期所得额处理
7、技术开发费超支
首先，要求企业提供开发新产品的专项批文，证实项目的合法性；其次，通过“管理费用”明细账，调阅技术开发费项目发生额的记账凭证、原始凭证，对照有关规定审查企业是否把不属于新产品、新工艺、新技术的开发费用等计入开发费用；最后，计算本年度实际应列支的技术开发费比上年增长的比例，确定税前扣除和加扣的金额，对超过扣除标准的部分不得扣除
8、固定资产租赁费超支
首先了解固定资产是否为管理部门使用；其次，查看租赁协议，确定租赁的性质，如属于融资租赁，则不得将租赁费直接扣除，应指导企业将其作为固定资产管理，并按规定计提折旧。属于经营租赁性质的，还需检查是否按照合同规定的使用期限进行摊销。
9、上交管理费超支
上交管理费是指因总机构为下属分支机构提供了某些服务，分支机构支付的管理费用。应重点检查以下内容：上交的管理费是否与本企业生产、经营有关；有无总机构出具的管理费汇集范围、定额分配依据和方法等证明文件；有无经主管税务机关审定批准；提取的比例是否正确；对不符合规定条件的管理费，作调增所得额处理。
10、其他费用超支
主要包括，有无将资本性支出挤入管理费用；有无将属于营业外支出的内容误计入“管理费用”等等。对于核算错误不影响所得额的项目，检查人员应指导企业正确使用会计科目，如属于税收滞纳金等项目则仍需调增当期应纳税所得额。
超法规支出列入管理费用审计
一、超法规支出列入管理费用的表现形式及其危害
（一）超法规支出列入管理费用的表现形式。企业管理者随意报销有关票据，甚至非法私自开据费用票据。而这些很大一部分都记入企业的“管理费用—差旅费”账中；不少民营企业主将自己的固定资产或者无形资产的购置都列入了企业管理费用账目当中；有的投资者为了私利对政府相关人员行贿从而获得经济利益，行贿费用却以管理费用的名义列入；一些企业的负责人给自己支付较低的工资（低于缴纳所得税工资标准），另外虚构职工人数，给非企业职工的家庭成员发放工资；有些企业管理者为了减少所得税的缴纳，在广告费用项目上作假，如有些企业虚增广告费用，有的甚至虚设广告费用，以达到减少所得税缴纳的目的。
（二）超法规支出列入管理费用的危害。超法规支出列入管理费用的行为给国家、企业和投资者带
来了一定的危害，下面从这三方面进行考虑。首先，对国家税收造成了经济危害。私营企业主通过虚假、随意列支报销私营企业主及其家庭成员的相关支出，既逃避了企业所得税又在一定程度上逃避了个人所得税。其次，给企业带来法律上的风险，引起法律责任。《税收征收管理法》（修正）第六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的是偷税。私营企业主随意列支报销的相关费用有时会用于行贿或者其他非法活动，这就造成了容易滋生腐败犯罪的温床。第三，给企业投资者带来的危害。企业的管理者将超出法律规定的部分费用也列支到管理费用当中，抵减收入，减少企业最终净利润的实现，这必将影响到企业投资者的利益及其投资积极性。
二、超法规支出列入管理费用的原因
（一）企业内部会计控制不严。内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员，在处理经济业务过程中相互联系、制约的一种管理制度。如果内部会计控制不健全，会出现企业所有者、经营者为了个人利益把一些不该列支的费用超法规的列支到管理费用中。
（二）企业内部审计监督不力。内部审计工作是指对本部门、本单位的经济活动、经济效益、各项管理制度、管理职能进行审查、考核和评价，对存在的问题提出改进意见，促进经济效益和社会效益的提高。当前，由于企业管理者对企业内部审计作用认识不足，有的未设置企业内部审计部门或内部审计人员，或者是直接把审计部门或人员设在财务部门，从而使企业的内部审计部门失去了其独立性，不能很好的监督企业内部控制的执行。
（三）管理者个人利益驱使。超法规支出列入管理费用的行为给企业的管理者带来了很大的经济利益。管理者骗取企业的现金，从而给自己带来经济利益。
（四）企业外部监督不够。企业的外部监督主要是来自于财政税务部门和外部审计的监督
三、超法规支出列入管理费用审计
（一）严格执行审计程序，认真执行符合性测试。通过符合性测试，注册会计师便可对内部控制的有效性做出进一步评价，并根据符合性测试结果确定实质性测试的性质、时间和范围。符合性测试中主要作用在于给实质性测试打好基础，更好的对管理费用进行审查，必须认真执行符合性测试。
（二）审计的内容和方法。对企业超法规支出列入管理费用的违法行为审计的内容和方法多种多样。
税务所做出审计报告后调增费用怎么处理篇二
《谈税务审计后的账务调整》
农村财会
谈税务审计后的账务调整
高文光
郑芳芳
辽宁工程技术大学技术与经济学院（１２３０００）
摘
要：为了真实反映企业财务状况和经营成果，防止新
使账户之间的勾稽关系得到正确反映，保持上下期之间核算的连续性、完整性，才能保证调账的科学性、正确性。
的、重复的错误发生，必须做好税务审计后的账务调整工作，使错账得以真正纠正。对错账的调整，应根据错账事项的所属时期、问题性质以及会计科目处理的要求进行确定。现行会计制度对有关企业日后调账所运用的会计科目做了规定，在税务稽查后调账应依据执行。但是税务审计调账中涉及的一些具体问题应灵活掌握。
关键词：税务审计
账务调整
调账方法
１．３账务调整要力求简化。调账所采用的方法既要能纠正差
错，又要简便易行。调账不是将原错账连同正确的会计分录全部冲销后再重新记账，应尽量采用综合调账法，在纠正错账的同时一并做出正确的账务处理。对需要调整的相同性质的多笔经济业务，调整时应尽量合并为一笔会计业务。对记录经济活动过程的有差错的会计业务，在检查时该项经济过程已经完成的，调账时应只对其结果做出反映，反映经济活动过程的过渡性会计科目应省略。
Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｉｎｏｒｄｅｒｔｏｒｅｆｌｅｃｔｔｈｅｒｅａｌｆｉｎａｎｃｉａｌｓｉｔｕａｔｉｏｎａｎｄｍａｎａｇｅｍｅｎｔｒｅｓｕｌｔａｎｄａｖｏｉｄｎｅｗａｎｄｒｅｐｅａｔｅｄｍｉｓｔａｋｅｓ，ａｎｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｍｕｓｔｈａｖｅｔｈｅｗｏｒｋｏｆａｄｊｕｓｔｍｅｎｔｄｏｎｅｗｅｌｌａｆｔｅｒｔｈｅｔａｘａｕｄｉｔｔｏｃｏｒｒｅｃｔｔｈｏｓｅｗｒｏｎｇａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｉｔｅｍｓ．Ｔｈｉｓａｄｊｕｓｔｍｅｎｔｓｈｏｕｌｄｂｅｃａｒｒｉｅｄｏｕｔａｃｃｏｒｄｉｎｇｔｏｉｔｓｐｅｒｉｏｄｓ，ｎａｔｕｒｅｏｆｔｈｅｐｒｏｂｌｅｍｓａｎｄｔｈｅｒｅｑｕｉｒｅｍｅｎｔｓｏｆｔｈｅｗｒｏｎｇａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｉｔｅｍｓ．Ｔｈｅｐｒｅｓｅｎｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｙｓｔｅｍｓｓｐｅｃｉｆｙｔｈｅａｄｊｕｓｔｉｎｇａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｉｔｅｍｓａｎｄｓｈｏｕｌｄｂｅｃａｒｒｉｅｄｏｕｔ．Ｍｅａｎｗｈｉｌｅ，ｓｏｍｅｓｐｅｃｉｆｉｃｐｒｏｂｌｅｍｓｓｈｏｕｌｄｂｅｄｅａｌｔｗｉｔｈｆｌｅｘｉｂｌｙａｆｔｅｒｔｈｅａｕｄｉｔ．
Ｋｅｙ
ｗｏｒｄｓ：
ｔａｘ
ａｕｄｉｔ，
ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
ａｆｆａｉｒｓ
ａｄｊｕｓｔｍｅｎｔ，
ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｄｊｕｓｔｍｅｎｔｍｅｔｈｏｄｓ．
税务审计中查出的大量错漏税问题，多属因账务处理错误而形成的。在查补纠正过程中必然涉及到收入、成本、费用、利润和税金的调整问题。如果只办理补（退）税手续，而不将企业错误的账务纠正调整过来，使错误延续下去，势必会导致新的错误和错漏税造成重复补（退）税问题，也使企业的会计核算不能真实反映企业的经营活动状况。因此为了真实反映企业财务状况和经营成果，防止新的、重复的错误发生，必须做好审计后的账务调整工作，使错账得以真正纠正。
２调账的内容
调账内容是指对检查中发现的错漏账项应调整的会计科
目。对错账的调整，应根据错账事项的所属时期、问题性质以及会计科目处理的要求进行确定。现行会计制度对有关企业日后调账所运用的会计科目做了规定，在税务稽查后调账应依据执行。但是税务审计调账中涉及的一些具体问题，应灵活掌握。
２．１本期审计的本期纳税差错调账内容的确定。本期审计的本
期的纳税差错，应按照会计核算程序的基本要求，调整本期相关账户。
２．２本期审计的以前年度的纳税差错，调账内容的确定。根据
现行会计制度规定，企业本年度发生的以前年度的损益的事项，应通过”以前年度损益调整”科目予以调整，企业由于调整以前年度损益影响企业缴纳所得税的，可视为当年损益，按规定进行所得税处理。
２．３对审计查出的增值税的账务调整。根据现行税法规定，增
值税审计后的账务调整，应设置“应交税金———增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡审计应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税转出的数额，借记本科目，贷记有关科目，全部调账事项入账后，应结出本科目的余额并对该余额进行如下处理：
１调账应遵循的基本原则
错账调整根据具体情况虽可采用不同的方法，但不论采取
何种调账方法都应遵循一定的基本原则，以保证调账的科学性、严肃性和正确性。
１．１账务调整应与现行法律规范相一致。现行税收法律、法规２．３．１
目。
若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，
和国家统一的财务会计制度是企业进行会计核算的法律规范。凡是违反各种法律、法规的核算，只有按照有关法律、法规要求进行调整，才能纠正其错误的核算，反映企业的真实的财务状况，才能保证国家税法的贯彻执行。
会计核算方法是一个１．２账务调整应与会计核算原则相符合。
严密的、科学的方法体系，运用科目、编制分录都有具体规则，不仅日常的核算要按照其基本原理进行，而且在纠正错误，作出新的账务处理时也必须符合会计核算原理。只有这样，才能
借记“应交税金—科目，贷记本科——应交增值税（进项税项）”
２．３．２若余额在贷方，且“应交税金—账户无余——应交增值税”
额，按贷方余额数，借记本科目，贷记”应交税金———未交增值税”科目。
２．３．３若余额在贷方，且“应交税金—账户有借——应交增值税”
方余额并大于或等于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科应交税金—科目。目，贷记“——应交增值税”
２００７／０８农村经济与科技１１１
农村财会
２．３．４
若余额在贷方，且“应交税金—账户有借——应交增值税”
价为８０００元，价税合计１１７００元，收入存入银行。作如下账务处理。
借：银行存款贷：产成品处理：
借：产品销售成本借：产成品贷：产品销售收入
方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金—科目。——未交增值税”
１１７００１１７００
２．４符合财务会计制度的账项，但未按税收规定进行的纳税调
整的调账内容的确定。根据现行税法和会计制度规定，对符合财务会计制度的账务处理，但未按税法规定调整有关项目而少纳的税款，只作补提税金的账务处理，不调整其他会计账项。
审计人员审计发现后如果属于本年度事项应作如下调账
８０００３７００１００００
１７００
３调账的基本方法
冲销更正法，是指对企业原错误的会计分录，３．１冲销更正法。
先用“红字”编制一套相同内容的分录，或作内容相同方向相反的分录予以冲销，再通过编制正确的会计分录，以反映账务真实情况的一种调账方法。这种方法主要是用于原错账所反映的会计科目对应关系不正确，或重复记账的经济事项的账务调整。需要注意的是，如需要调整的错误会计分录的账户是多栏式明细账只能用红字冲销更正法。
贷：应交税金———增值税检查调整借：产成品
如果属于以前年度事项应作如下调账处理：
３７００
２０００
１７００
贷：以前年度损溢调整补提企业所得税借：所得税参考文献：
贷：应交税金———增值税检查调整
３．２补充更正法。补充更正法，是指通过作补充会计分录直接
进行更正的一种调账方法。这种方法一般适用于原错账涉及的会计科目没有错误，只是数额有误或分录有遗漏，或发生的经济事项未作账务处理，不需冲销原分录，而用补充分录直接予以更正的一种账务调整方法。
６６０
６６０
贷：应交税金－－－－应交所得税
［１］刘国华谈税务稽查体系的渐进性调整辽宁工程技术大学学报２００５（增）３５－３６
３．３综合更正法。综合更正法，是指将冲销更正法和补充更正
法两种方法结合并用进行调账的一种方法。它适用于查出的同一笔错账只是借贷一方科目错误，或者错误问题较多，涉及错误分录较复杂的账务调整。
例如，某工业企业销售产品一批按售价计１００００元，成本
作者简介：
高文光，男，１９７０年５月生，辽宁阜新人，辽宁工程技术大学技术与经济学院，会计师，从事税收理论研究和教学工作。
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（上接Ｐ１１０）条价值增值链，要争取利用其投入产出利润率高、对资本牵引力强的优势，抓住机遇，加大农业产业化的资本运民间资金、证券市场上的游资合理投向农营力度，吸引大企业、
业；设立农业产业化投资基金，通过资金的有效流动，有助于龙头企业上规模、上档次，促使其向现代企业制度转变；投资基金将会大量流向诸如优质种苗繁殖基地项目、各优质水产养殖项目、区域性农副产品交易市场、加工保鲜和运输行业、农业市场信息建设等方面，这些项目将带动农业向更广更深的领域发展。在农业产业３．３建立包括农业龙头企业在内的信用担保体系。
化过程中，要将龙头企业纳入中小企业信用担保体系，完善为龙头企业服务的金融服务体系。解决农业龙头企业贷款难、担保难、抵押难的问题，降低部分银行风险，提高银行给龙头企业融资的积极性，关键是建立龙头企业在内的中小企业信用担保体系。
建立省级再担保机构，为辖区内包括农业龙头企业在内的中小企业信用担保机构服务，开展一般再担保和强制再担保业务，并配合人民银行、财政等部门，对辖区内中小企业信用担保机构进行监管。担保机构与再担保机构之间约定风险承担比例，对风险性较大的项目应该实行强制性的再担保。
的银行业普遍面临信用风险过大的问题，因而，在研究农业产业化融资支持的同时，需要开拓一种将这二者兼顾的新型融资方式。笔者认为，可以借鉴国际新型融资方式———ＡＢＳ（Ａｓｓｅｔ
ＢａｃｋｅｄＳｅｃｕｒｉｔｉｚａｔｉｏｎ），它是以项目所属资产为支撑的证券化融
资方式，它以项目所拥有资产为基础，以项目可以带来预期收益为保证，通过在资本市场发行债券来募集资金的一种项目融资方式。该种融资方式的独到之处就在于，通过信用增级计划，使得没有获得信用等级或信用等级较低的机构，照样可以进入债券市场，通过资产证券化来募集资金。
综上所述，做好金融支持工作有助于加快农业产业化的进程，同时，在做好金融支持工作时，也应该做好产业政策、技术创新政策、税收政策、劳动、工资和社会保障政策、社会化服务政策等工作，使得各方面互相配合共同促进产业化发展。参考文献：
［１］蒋贻德，付光亮，周翔．乡镇企业发展中的金融困境与创新思路［Ｊ］．武汉金融高等专科学校学报，２０００，（２）．
［２］李念斋．我国农村合作金融问题的制度经济学分析［Ｊ］．银行与企业，１９９９，（９）．
［３］李康．中国产业投资基金理论与实务［Ｍ］．北京：经济科学出版社，１９９９，（７）．［４］闫小彦．新编国际融资方式［Ｍ］．北京：首都经济贸易大学出版社，１９９９，（５）．
３．４建立资产支撑或订单支撑的证券化融资方式。目前，我国
１１２
农村经济与科技２００７／０８
税务所做出审计报告后调增费用怎么处理篇三
《税务清算专项审计报告》
专项审计报告
XXXXX有限公司XX分公司：
我们接受委托，对XXXXX有限公司XX分公司（以下简称贵公司） 年 月 日至 年 月
日的纳税情况进行专项审计。贵公司的责任是对所提供的会计资料及纳税资料的真实性、合法性和完整性负责；我们的责任是在实施审计工作的基础上，依法出具客观、公正的审计报告。在审计过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据国家相关税收法律法规的规定，按照《中国注册会计师审计准则》的要求，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。现将审计结果报告如下： 一、基本情况 贵公司于
年 月
日经成都市XXX工商行政管理局登记成立，取得成都市XX工商行政管理局核发的XXXXX号营业执照，取得四川省成都市XX区国家税务局和成都市XX区地方税务局核发的川税字XXXX号税务登记证，公司营业场所为：XXXXX，负责人：XXXX，经营范围：XXXX。 二、审计目的
本次专项审计的目的是为贵公司向主管税务机关申请注销纳税关系提供参考。 三、审计情况
（一）企业适用的税种及税率
1、增值税
贵公司从成立起至2010年2月按照销售收入的3%计算缴纳增值税，2010年3月贵公司由小规模纳税人转为一般纳税人，按照销售收入的17%计算缴纳增值税； 2、城市维护建设税和教育费附加
贵公司按照应缴流转税的7%计算缴纳城市维护建设税； 贵公司按照应缴流转税的3%计算缴纳教育费附加；
贵公司按照应缴流转税的1%计算缴纳地方教育费附加； 3、副调基金
贵公司按照销售收入的万分之八计算缴纳副调基金； 4、所得税
贵公司适用所得税税率为25%； 5、印花税
购销合同按购销金额万分之三贴花； 营业账簿按件贴花，每本五元； 权利许可证照按件贴花，每件五元； （二）企业经营收入及其他收入情况
单位：人民币元
年 月 日至 年 月 日
一、销售（营业）收入合计 （一）营业收入合计 1.主营业务收入 （1）销售货物 （2）提供劳务 （3）让渡资产使用权 （4）建造合同 2.其他业务收入 （1）材料销售收入 （2）代购代销手续费收入 （3）包装物出租收入 （4）其他
（二）视同销售收入
0.00
年 月 日至 年 月 日 0.00
0.00
项 目
合计数
（1）非货币性交易视同销售收
入
（2）货物、财产、劳务视同销
售
（3）其他视同销售收入 二、营业外收入
1.固定资产盘盈
2.处置固定资产净收益 3.非货币性资产交易收入
4.出售无形资产收益
0.00
0.00
0.00
5.罚款净收入
6.债务重组收益
7.政府补助收入
8.捐赠
9.其他
（三）企业应纳税情况
单位：人民币元
年 月 日至
税 种
适用
计税依据 年
税率 月
日 计税金额
按销售收
入计缴 按销售收入计缴
本期应纳税
计税金额
年 月 日至
年 累计应纳税
额 月 日
本期应纳
税
增值税 3%
增值税 17%
城建税
按应缴流7% 转税额计
缴 按应缴流3% 转税额计
缴
按应缴流1% 转税额计
缴
0.08
%
按销售收入计缴
教育费附加 地方教育费附
加 副调基金 印花税
5元/营业执照
件
5元/
营业账簿
件 万分之三
合 计
购销金额
注：由于贵公司是XXXX公司设定的不具有法人资格的分支机构，根据国税发[2008]第28号文件规定，居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所的，该居民企业为汇总纳税企业，企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算”的企业所得税征收管理办法。企业总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，分支机构分月或分季向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税，因此本次审计未对贵公司企业所得税进行汇算。 （四）企业已纳税情况
单位：人民币元
实际纳税情况 年
税 种
月 日至 年 月 日
增值税 城建税 教育费附加 地方教育费附加 副调基金 企业所得税 印花税 合 计
四、审计意见
我们在审计了贵公司提供的会计凭证、会计账簿等会计资料的基础上，认为贵公司 年 月 日至
年 月 日至 年 月 日
合 计
年
月
日应缴纳各项税费合计XXXX元（不含企业所得税），已缴纳各项税费合计XXXX元(不含企业所得税)。2009年7月至2010年10月期间贵公司已预缴企业所得税合计XXXXX元。 五、报告使用范围
本报告仅作为贵公司向主管税务机关申请注销纳税关系时参考使用，因使用不当所造成的后果与本会计师事务所及注册会计师无关。
附：税款缴纳结算表
税务所做出审计报告后调增费用怎么处理篇四
《纳税调增调减项目》
税务所做出审计报告后调增费用怎么处理篇五
《研究开发费用的处理及专项审计的要求》
税务所做出审计报告后调增费用怎么处理篇六
《地税审计报告样本》
税务审计报告
（2010）XXSWSJ字第003号
XX有限公司：
我们接受委托，审计了贵公司2009年1月1日至2009年12月31日各地方税（费）缴纳情况。我们是依据政府已颁布的各地方税（费）法律、法规、规章及相关规定，对贵公司所提供的会计报表、帐册、凭证及有关纳税资料进行审计。贵公司对所提供的会计报表、帐册、凭证及有关涉税资料的真实性、合法性、完整性负责。我们的责任是按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》的要求出具审计报告。
一、企业基本情况
XX公司，于2005年5月18日取得XX市工商行政管理局颁发的注册号为XXXXXXXX的企业法人营业执照，设址XX市XX镇彭洋村112号，法定代表人XX，注册资本和实收资本均为人民币500.00万元，经营范围：批发钢材、粮食、煤炭。贵公司各地方税（费）由XX市地方税务局XX分局征收。公司联系电话123456#，税务登记证为闽国地税字1111111111号，电脑编号2222222222#。
二、地方税（费）审计情况
1、营业税审计。
2009年度贵公司无营业税应税项目，无应缴营业税。
2、城市维护建设税审计
贵公司城市维护建设税按当年度应缴增值税税额的5.00%计征。
2009年度应缴增值税17,164.87元，应缴城市维护建设税858.24元，已缴892.48元，多缴34.24元。
3、企业所得税
2009年度贵公司企业所得税由XX国家税务局征收。
4、个人所得税审计
（1）工薪所得个人所得税
根据《个人所得税法》的规定，工资薪金所得超过费用扣除标准后的余额为应纳税所得额，依适用税率征收工薪所得个人所得税，并由贵公司代扣代缴。
2009年度贵公司员工工薪所得未超过上述规定的费用扣除标准，无应扣缴工薪所得个人所得税。
（2）利息股息红利所得个人所得税
贵公司利息股息红利所得个人所得税采用核定征收。
2009年度贵公司实现收入100,128.30元，征收率1.00%，应缴利息股息红利所得个人所得税1,001.28元，已缴476.16元，少缴525.12元。
5、房产税和土地使用审计
贵公司经营场所系向私人租用，应缴房产税采用从租方式计征，即按照年租金金额的4.00%计征。
2009年度贵公司经营场所年租金为1,200.00元，应缴房产税48.00元，未缴。
6、土地使用税
2009年度贵公司实际使用土地面积15.00平方米，单位税额3.00元，应缴45.00元，未缴。
7、印花税审计
2009年度贵公司购销合同应缴印花税按照购销总额70.00%的0.03%计征；其他列举的
应税合同和营业帐簿应缴印花税按照国家税法的有关规定计征。
（1）营业帐簿印花税
贵公司本年度其他营业帐簿5本，应贴花25.00元，未贴花。
（2）购销合同印花税
贵公司本年度购销总额100,128.30元，应缴印花税21.03元，已缴127.99元，多缴106.96元。
8、教育费附加（含地方教育费附加）审计
贵公司应缴教育费附加按当年度应缴增值税税额的4.00%征收。
2009年度应缴增值税17,164.87元，应缴教育费附加686.59元，已缴713.26元，多缴26.67元。
9、基本养老金和失业保险金审计
2009年度贵公司已缴基本养老金832.00元和失业保险金96.00元。
10、防洪费、残疾人就业保障基金和工会经费
2009年度贵公司无已缴防洪费、残疾人就业保障基金和工会经费。
三、综合以上，2009年1月1日至2009年12月31日的各地方税（费）缴纳情况如下：
1、营业税无应缴数。
2、城市维护建设税应缴858.24元，已缴892.48元，多缴34.24元。
3、企业所得税由XX国家税务局征收。
4、个人所得税应缴1,001.28元，已缴476.16元，少缴525.12元。。
5、房产税应缴48.00元，未缴。
6、土地使用税应缴45.00元，未缴。
7、印花税应缴46.03元，已缴127.99元，多缴81.96元。
8、教育费附加应缴686.59元，已缴713.26元，多缴26.67元。
9、基本养老金已缴832.00元，失业保险金已缴96.00元。
10、防洪费、残疾人就业保障基金和工会经费无已缴数。
四、其他事项说明
贵公司以前年度各地方税费缴纳情况未经审计。
税务所做出审计报告后调增费用怎么处理篇七
《内部审计报告》
分公司2011-2012年任期经济责任审计报告 受公司董事会委托，审计部于2013年2月21日—2013年3月31日对★★分公司自★★市场建账以来，至2012年12月31日★★任职期间企业各项经济活动进行审计。对任职期间财务收支和其它经济活动进行检查，衡量和确定会计资料所反映的经营过程是否正确、真实，反映财务收支和经济活动是否合法、合规、合理和有效。
我们结合★★公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等对我们认为必要的审计程序，并对会计凭证所记录的事项从五个方面进行评价。
第一、★★分公司建账以来至2012年12月末账载的经营亏损情况。
一、对★★分公司提供的会计报表、凭证等财务资料，实施了我们认为必要的审计程序。经审计确认★★分公司建账以来至2012年12月末账载的经营亏损情况如下：
1.2012年1-12月实现销售收入（不含 税）万元 。
2.主营业务成本 万元毛利率为37.88%。
3.营业费用为 万 元，占销售额59.15%。
4.管理费用为 万元，占销售额15.29%。
5.2012年财务报表亏损额为 万元。
需要说明的是；财务部提供 2012年资产负债表未能准确反映企业亏损数
据，财务部经理解释说；给我们的报表是报税的报表，天健要求调账的内容都
未在财务软件上输入。因此，通过对调整科目的审计，确认★★分公司建账以
来至2012年12月末合并财务报表亏损数为 万元。其中：
1.2011年财务报表亏损额为 万元。
2.2012年财务报表亏损额为 万元,
3.2011年★★事务所审计要求调整亏损额为 万元 。
4.2012年财务核算不准确应调增亏损额 万元。
5.2013年关闭门店资产损失 万元。
第二、★★分公司2012年财务核算未执行权责发生制原则的事项应调增
当年亏损 万元。
依据提供的2012年度会计报表、凭证等财务资料，实施了包括抽查会计
记录，核对会计账薄和会计报表等我们认为必要的审计程序。下面针对会计凭
证所记录的事项及会计账薄、会计报表所反映的两个方面问题评价如下：
一.财务核算收支不准确应调减亏损 万元。
上年流动资产报损未在当年处理损失 万元，2012年多计提费用应冲
减亏损数 万元，会计科目处理造成事实上的截留利润 万元。
1.商贸公司2012年12月资金负债表上显示；待处理流动资产损失 元，
系2012年12月末存货盘存损失。
2.★★商贸公司 2012年12月资金负债表上显示；待处理流动资产损失
元，系2012年12月末存货盘存损失。
3. 2012年预提费用科目费用多提，应调增利润 元。
⑴.2013年1月63号凭证，上年预提费用科目调整税费 元。
⑵.2013年1月121号凭证从预提费用中支付2013年运费 元。
⑶.2013年2月末预提费用余额 元。
⑷.★★分公司2012年12月末计提年终奖励基金 元，于2013年2月
发放 元，实际多计提费用 元，应调减2012年亏损数。（参看2013年
2月★★财务软件应付职工薪酬明细账）
4.商品销售差价为-24841.53元。应调增销售收入24841.53元
★★工厂2012年12月141号凭证，产成品通过商品销售差价科目核算，
产品发出未冲减差价。造成事实上的截留利润。
二. 存货盘点账实不符应调减利润14.068元
我们按照内部审计有关规定，对存货实施追加的审计程序。我们采取抽查
盘点记录与12月份存货收支存报表及月末盘存表相核对的方法，发现存货盘
点账实不符严重。2012年12月末资金负债表中存货为1,050,002.59元，存货
实际为909，321.54 元,财务存货账比实物多 140681.05 元。
参看2012年12月末财务存货与实际库存对比表:
审计意见：在以上盘点的基础上，对现有库存进行统一排查，对积压材料
进行及时清理，（★★分公司将库存长期积压不用的材料与武汉协调，调往武
汉使用）适时盘活库存，加强资金流转，节约财务费用。
加强存货的财务管控，及时解决库存账实不符问题。建议分公司负责人责
成相关部门及财务部限期整改。
第三、调整经营政策关闭部分亏损门店，其中装修费、押金及已付房租，
不应记入后期经营费用，应作关店专项资产损失处理。
我们采取了走访调研，调取会计凭证及查看租赁合同等审计形式，实施了
我们认为必要的审计程序。对关店专项资产损失进行了确认。
分公司财务部经理告诉我们：★★分公司2012年12月底开店41家，其
中有28家店属于亏损店，占开店总数的68.29%，企业经营面临的形势是严峻
的。
权责发生制核算原则：凡不属于当期收入及负担的费用，即使款项已经
在当期支付或收回，也不应当作为当期收入或费用。
根据★★分公司财务部提供的损失清单，及发展部提供的押金情况，我们
对个别门店数据根据会计凭证记录进行了调整，确认关店资产损失 万元。
参看2013年关闭亏损门店损失明细表：
说明如下：
1. ★★店装修费原值明显偏低。2011年12月第86号凭证明确★★店装修
费51477.4元，补充加入未摊销金额内。
2.★★南站押金16万，经向发展部了解，★★南站开业以来分公司就未交
房租，押金是根据租赁合同上注明的金额计算的，经总公司核查，也没有付款
记录。根据实质重于形式的原则，合同记录★★南站月租26667元，实际租赁
期为18个月，应付租金48万元。
第四、企业经营过程及管理流程执行中存在的风险。
一.违反税法有关规定, 少交增值税 万元,给企业带来税务风险。
1．公司内部之间部分产品进销、退货未开票及报损未作进项税转出，给企业造成少交增值税的风险。影响的增值税约为 元。（参看电子表）
2．对增值税发票抵扣政策运用不够，少计算进项税 元。（参看电子表）
3. 无税务认可发票入账 元报销 ,存在不能税前抵扣的风险。（参看电子表）
在对会计凭证实施审计过程中发现,门店水电费、辅料、低耗品的采购等费用未取得发票入账报销，
4.年会费用及各类补贴 元，应作福利费处理，应在汇算清缴中调增所得税额，以减少所得税风险。（参看电子表）
二.违反内部控制管理流程，造成企业资产流失的风险。
1、购进物品及资产未能履行存货管控流程。广宣品入库、门店冷柜入库无入库流程。采购物品也未能按采购流程进行管控，只有库管人员自行开据的入库单。（参看电子表）
2.部分资产报损无负责人签字。（参看电子表）
3.有部分会计凭证原料结账单据不全或凭证下无依据。（参看电子表）
4.财务部对费用审核把关不严的管理风险。（参看电子表）
⑴.对发票管控不严，无税务认可发票报销。
⑵.员工年休不是本人有效发票报销。
⑶.办事处员工买菜打的士费用。
⑷.从2012年2月至9月后勤部门每月都报销不同金额餐费共计 元。 ⑸．招待费单据报销不规范，如招待费有的未注明为何事招待何人，审计无法界定是否合理合法。
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